Makarenko S., Shapovalova A.A. Hodnotenie efektívnosti fungovania systému vnútornej kontroly. Vnútorná kontrola organizácie a otázky hodnotenia jej efektívnosti Vnútorná kontrola efektívnosti kontroly produktových zdrojov

Veľký význam v systéme riadenia organizácie má hodnotenie výkonnosti nielen jej výrobné štruktúry, ale aj funkčné odbory vr. interný audit. To nám umožňuje zlepšiť organizáciu služby vnútorného auditu a dosiahnuť efektívnosť výsledkov kontrolnej a audítorskej činnosti pri rozhodovaní.

Hodnotenie efektívnosti systému vnútornej kontroly (audit) je veľmi zložitý problém. Metodické a praktické riešenie tohto problému poskytuje základ pre hľadanie najvhodnejších smerov na zlepšenie organizácie a riadenia služby vnútornej kontroly (audítora). Zároveň je nanajvýš dôležité objasniť vplyv samotnej kontroly na konečné výsledky vývoja výroby, keďže vo finančnom a ekonomickom procese sa vzájomne ovplyvňujú mnohé faktory. Ale pridelenie rovnovážneho podielu kontrolného efektu pri dosahovaní určitých cieľov je veľmi náročná úloha. Kontrolná a revízna činnosť má byť cieľavedomá, zameraná na dosahovanie určitých výrobných a finančných výsledkov. Kvalita práce vnútorných kontrolných (audítorských) orgánov a konečná účinnosť a efektívnosť kontroly závisí od platnosti stanovených cieľov, od správneho porovnávania cieľov a prostriedkov na ich dosiahnutie. Nepresne stanovené ciele neprinesú významný produkčný efekt.

Efektívnosť v širšom zmysle treba chápať ako kumulatívny výkon práce, úkonov, sústavu opatrení, ktoré sú výsledkom určitého materiálneho úsilia. Ekonomickú efektívnosť charakterizuje porovnanie výsledkov výroby so zdrojmi použitými na dosiahnutie týchto výsledkov. Odhaľuje sa prostredníctvom pojmov ako efektívnosť a hospodárnosť, aj keď ju úplne necharakterizujú. Napríklad vysoké výsledky výrobnej činnosti možno dosiahnuť v podmienkach využívania nadmerne veľkých zdrojov, ktoré presahujú spoločensky nevyhnutnú mieru, a pri nízkych výrobných ukazovateľoch dosiahnuť úspory s minimálnymi nákladmi atď. Vyčerpávajúce hodnotenie ekonomickej efektívnosti by sa teda malo vykonávať len podľa pomeru efektívnosti a hospodárnosti.

Zdôvodnenie ekonomickej efektívnosti kontroly (auditu) a jej obsluhy je do značnej miery súčasťou všeobecného problému zisťovania ekonomickej efektívnosti výroby. Výpočet ekonomickej efektívnosti kontroly (auditu) je možné vykonať na základe všeobecných metodických zásad. Pokiaľ ide o kontrolu, obmedzujú sa na určenie pomeru nákladov na jej realizáciu k získaným výsledkom. Ale definícia ekonomickej efektívnosti riadenia výroby má svoje špecifiká. Vyplýva to zo zvláštností kontrolnej a revíznej činnosti a súvisí predovšetkým s hodnotením účinnosti systému kontroly na farme (audit).

Všeobecná kategória efektívnosti riadenia výroby je teda výsledkom fungovania vnútornej kontroly, ktorá zabezpečuje dosiahnutie cieľov kontrolovaného objektu pri najnižších nákladoch.

Stanovenie efektívnosti systému kontroly napríklad v poľnohospodárskej výrobe prostredníctvom konečných ukazovateľov práce organizácie je komplikované tým, že proces riadenia je neoddeliteľnou súčasťou výrobných a ekonomických činností. Preto sa jej výsledky ostro prelínajú so súčasným vplyvom množstva ďalších faktorov efektívnosti výroby. V dôsledku toho by sa kontrola a práca jej služby mala posudzovať v konkrétnych výrobných podmienkach, berúc do úvahy porovnateľnosť predmetov štúdia pre množstvo ukazovateľov.

Efektívnosť kontrolného systému a prácu jeho služby je potrebné posudzovať aj podľa jednotlivých kategórií, ktoré do určitej miery vyjadrujú vzťah ukazovateľov. Hlavné konkrétne kritériá efektívnosti kontroly: efektívnosť / alebo produktivita / práce kontrolnej služby, efektívnosť a účinnosť aparátu tejto služby.

Na stanovenie týchto kritérií sú potrebné objektívne údaje o počte útvarov vnútornej kontroly, ich odmeňovaní, dosiahnutých výsledkoch a nákladoch.

Na posúdenie efektívnosti systému vnútornej kontroly (audit) je potrebné v prvom rade určiť efektívnosť (E až) systému ako pomer výdavkov (Z až) na údržbu a prevádzku služby ( vnútorná kontrola (audit) (mzdy, kancelárske náklady, odpisy, údržba ľahkých vozidiel) a iné) k počtu priemerného ročného počtu pracovníkov zamestnaných v systéme kontroly na farme ako celku (Zр).

Čím menej E c, tým hospodárnejší je systém riadenia vnútornej kontroly (auditu). V dynamike, pri porovnaní E k za niekoľko vykazovaných období alebo rokov, môže byť vyjadrená indexom ekonomiky (Jek) v zlomkoch jednotiek ako pomer ukazovateľa za toto vykazované obdobie k predchádzajúcemu (E do), braný ako porovnávací základ:

1.

Okrem týchto ukazovateľov možno na posúdenie efektívnosti fungovania útvaru ako celku systému vnútornej kontroly (audit) použiť aj systém relatívnych ukazovateľov:

Ziskovosť kontrolnej (auditnej) služby na farme (%):

kde Р - ziskovosť,%;

P 1, P 0 - zisk organizácie vykazovaného obdobia (po vykonaní vnútorného auditu) a zisk organizácie základného obdobia (pred vykonaním vnútorného auditu), tisíc rubľov.

ЗК - náklady na údržbu a fungovanie kontrolnej (auditnej) služby na farme, tisíc rubľov.

Pomer potenciálnej straty (Kuv):

kde VVR sú interné výsledky zvyšovania efektívnosti výroby zistené počas auditu, tisíc rubľov.

Pomer získaných výhod (Kpv):

kde MVVR je mobilizácia vnútorných rezerv zistených počas auditu do činnosti organizácie, tisíc rubľov.

Miera využitia odhalených vnútorných rezerv (Kiv):

Tento koeficient vyjadruje mieru mobilizácie zistených rezerv na farme v činnosti organizácie. Tento pomer vám tiež umožňuje určiť, do akej miery boli závery audítora interného auditu primerané a odôvodnené určitým množstvom identifikovaných interných rezerv.

6. Koeficient zistených manká, straty z poškodenia a krádeže vinou zamestnancov organizácie (Кнпх):

kde NPH je celková suma manká, strát a krádeží zistených v priebehu kontrolnej a audítorskej činnosti vinou personálu organizácie.

Tento koeficient je možné vypočítať pre jednotlivé vykazované obdobia, procesy obehu finančných prostriedkov, typy činností atď. ukazuje, koľko rubľov boli zistené nedostatky, krádeže, straty na 1 rubeľ nákladov na údržbu a fungovanie farmy. kontrolná (audítorská) služba.

Potenciálna miera straty v dôsledku daňových chýb (Kvp):

kde FS je súčet možných finančných sankcií, tisíc rubľov.

Tento koeficient ukazuje efektívnosť služby vnútornej kontroly pri odhaľovaní daňových chýb, ich včasnej náprave a vyhýbaní sa finančným sankciám, t.j. úspory na rubeľ nákladov na údržbu a prevádzku kontrolnej (auditnej) služby na farme.

Koeficient komplexného hodnotenia efektívnosti služby kontroly (auditu) na farme (Kots):

Kots = Kpv * Knpkh * Kvp

Tento ukazovateľ ukazuje priemerný efekt práce služby interného auditu na rubeľ nákladov na údržbu a prevádzku tejto služby.

Absolútny súčet efektu práce služby vnútornej kontroly (audítora) (ASE), rub.

Ase = MVVR (alebo VVR) + NPH + FS

Efektívnosť služby vnútorného auditu výrazne ovplyvňuje systém organizácie práce zamestnancov tejto služby. Preto na kvantitatívne hodnotenie úrovne organizácie práce zamestnancov služby vnútorného auditu (oddelenia) možno použiť rovnaké ukazovatele ako na hodnotenie organizácie práce zamestnancov riadiaceho aparátu hospodárskeho subjektu:

a) koeficient intenzívneho využívania pracovného času (Ke):

kde Pr je strata pracovného času v kontrolovanom období,%;

NFR - nominálny fond pracovného času na výkon kontrolnej a audítorskej práce v kontrolovanom období (100 %);

b) koeficient stability zamestnancov auditu (Kc):

kde Z 1 je počet zamestnancov služby vnútorného auditu, ktorí skončili pre

vykazované obdobie, ľudia;

Z 2 - priemerný mesačný počet zamestnancov audítorskej služby, osôb;

c) koeficient pracovnej disciplíny v audítorskej službe (CT):

kde Дп - počet osobodní stratených v dôsledku absencie a iných porušení disciplíny, osobodní;

Predtým - celkový počet osobodní;

d) koeficient plnenia úloh vnútornými audítormi (Ki):

,

kde Zн - počet zamestnancov služby vnútorného auditu, ktorí dostali správne sankcie za nesprávne plnenie povinností, ľudí;

e) pomer pomeru certifikovaných audítorov (audítorov s osvedčením odborného audítora alebo odborného účtovníka) a necertifikovaných audítorov (CSP):

kde Sof je skutočný pomer odborníkov k profesionálom, ľuďom;

Sop - normatívny (plánovaný) pomer špecialistov - profesionálov, ľudí;

g) kvalifikačný koeficient zamestnancov služby vnútorného auditu (Ккр):

kde Zкв - počet zamestnancov služby vnútorného auditu s vyšším a stredným odborným vzdelaním, osôb;

h) koeficient použitia prostriedkov mechanizácie a automatizácie pri kontrolnej a revíznej činnosti (Kma):

kde Oma je objem kontrolných a revíznych prác vykonaných s využitím mechanizačných a automatizačných prostriedkov, osobohodina alebo v %;

ОR - celkové množstvo práce v rámci plánu alebo programu auditu, osobohodina alebo 100 %.

V každom konkrétnom prípade je pri zisťovaní účinnosti určitých opatrení zameraných na zlepšenie organizácie útvaru vnútorného auditu a riadenia jeho činností vhodné zvoliť si niektoré z uvedených ukazovateľov ako hodnotiace kritérium a iné brať ako obmedzenie charakterizujúce podmienky na dosiahnutie výsledkov meraných hlavnými ukazovateľmi.

Bosalko D.S.,
postgraduálny študent
Tichomorský štát
ekonomická univerzita

Proces podnikového riadenia prvýkrát rozdelil do etáp Henri Fayol a teraz zahŕňa tieto hlavné fázy: plánovanie, organizácia, riadenie a kontrola.

Plánovanie v podniku je nevyhnutné na vytvorenie hlavných cieľov a určenie spôsobov, ako ich dosiahnuť. Aby organizácia optimálne rozdelila prácu medzi podriadených, musí manažment vytvárať podmienky a túžby, aby ľudia spolupracovali na dosahovaní cieľov firmy a kontrola musí posúdiť reálnosť cieľov a zistiť, aké výsledky firma dokázala dosiahnuť. dosiahnuť.

Rastúca zložitosť obchodných procesov podnikov, rast mobility vonkajšieho prostredia, rastúca úloha ľudského faktora - to sú hlavné dôvody rastúcej úlohy a rozmanitosti riadiacich funkcií v moderných podmienkach.

Kontrola je kritická a komplexná manažérska funkcia. Jej cieľom je zvýšiť celkovú efektivitu činností a zabezpečiť jej bezpečnosť v podnikoch, predchádzať možným konfliktom s vonkajšími a vnútorné prostredie.

Typy ovládania sú veľmi rozmanité. Na mikroekonomickej úrovni, teda na úrovni riadenia hospodárskej jednotky (podniku), sa rozlišuje vonkajšia kontrola, ktorú vykonávajú subjekty riadenia externe voči organizácii, a vnútorná kontrola, ktorú vykonávajú subjekty riadenia. samotnej organizácie. Tento článok sa zameria na vnútornú kontrolu.

V súčasnosti je akútny problém hodnotenia primeranosti vnútornej kontroly v podniku.

Teoreticky táto problematika nie je dobre pokrytá.

Odborníci pociťujú nedostatok metód na posúdenie dostatočnosti a primeranosti kontroly vykonávanej v podniku.

Skôr ako pristúpime priamo k posúdeniu primeranosti kontroly v individuálnom podniku, vráťme sa k myšlienke, že kontrola je schopná predchádzať konfliktom s vonkajším a vnútorným prostredím. Akékoľvek pravdepodobné zmeny (interné alebo externé) by mali byť identifikované vopred a keď k nim dôjde, mali by sa uplatniť opatrenia na zmiernenie ich vplyvu na podnikanie. S cieľom rozlíšiť zmeny podľa charakteru ich dopadu sa podnikatelia dohodli na pravdepodobných udalostiach, ktoré by mohli mať negatívny vplyv, nazývaných „riziká“, a udalostiach, ktoré môžu mať pozitívny vplyv, nazývaných „príležitosti“.

V súlade s koncepciou kontroly založenej na riziku sú s každým typom činnosti spočiatku spojené špecifické (inherentné) riziká a existuje len jeden spôsob, ako sa im vyhnúť – nezapájať sa do tejto činnosti.

Je však možné po prvé tieto riziká včas identifikovať a po druhé vytvoriť také riadiace mechanizmy (procesy), ktoré pri realizácii rizika zmiernia následky jeho dopadu na prijateľnú úroveň. Vnútornou kontrolou sú v tomto prípade tie časti obchodného procesu, ktoré poskytujú podniku prijateľnú úroveň kontrolovaného (alebo zvyškového) rizika.

Samotná kontrola v podniku je proces identifikácie odchýlok medzi skutočnými hodnotami kontrolovaných ukazovateľov a plánovanými alebo štandardnými hodnotami. Inými slovami, kontrola funguje ako nástroj riadenia na identifikáciu odchýlok kontrolovaných ukazovateľov od štandardných hodnôt. Keď sa zistia odchýlky, manažment vykoná nejaký druh kontrolnej akcie, skutočná hodnota sa vyrovná alebo sa prikloní k normatívnej, riziko sa zníži na prijateľnú úroveň.

- Zníži sa riziko lúpeže, ak dáte do bytu kovové dvere?
- Neznámy. Zdá sa, že s ňou je to bezpečnejšie...

Preformulujme otázku.
- Zníži sa riziko lúpeže, ak sú kovové dvere namontované a nezamknuté?
- Nie.
- Môže inštalácia kovových dverí znížiť riziko vlámania?
- Nie, ak dvere zostanú otvorené; áno - ak sú dvere zatvorené.
- Je denná kontrola stavu dverí pred odchodom kontrolná?
- Áno.
- Zvyšuje montáž kovových dverí úroveň kontroly za predpokladu, že sa stav dverí kontroluje denne pred odchodom?
- Samozrejme áno .

Tento príklad ukazuje dôležitú charakteristiku vnútornej kontroly: iba z hľadiska cieľov procesu je možné posúdiť primeranosť kontrol, ktoré sú v ňom zahrnuté. Ak je cieľom zabrániť bežnému zlodejovi vlámať sa do bytu, potom možno postačí namontovať kovové dvere a denne pred odchodom kontrolovať ich stav. Ak je cieľom zastaviť profesionálneho lupiča, potom môže byť potrebné okrem dverí nainštalovať aj ďalší alarm. Na druhej strane, ak sme si istí, že kovové dvere stačia na zabránenie lúpeže (v meste nie sú žiadni profesionálni lupiči), nemá zmysel zriaďovať alarm, keďže kontrola bude prehnaná (nedostatočná).

Kontrola bude primeraná vtedy, keď podľa výsledkov činností (alebo samostatného podnikového procesu) bude odchýlka skutočnej hodnoty kontrolovaného ukazovateľa od normy smerovať k nule. Matematicky sa to dá zapísať takto:

kde je primeranosť kontroly;
- riadený indikátor;
- skutočná hodnota kontrolovaného ukazovateľa;
- normatívna hodnota kontrolovaného ukazovateľa.

V tomto prípade hovoríme, že kontrola je účinná, pretože umožňuje včas odhaliť nedostatky v činnosti podniku a prijať včasné opatrenia na ich odstránenie (vykonať kontrolu).

Kontrolu považujeme za prvok systému riadenia založeného na cieľoch. Ak sa teda zmenia ciele, potom je logické predpokladať, že by sa mali zmeniť prvky kontroly. Ukazuje sa, že kontrola je vo svojej podstate zameraná na cieľ a musí sa prispôsobiť cieľom. V tomto prípade to pomôže identifikovať odchýlky skutočných hodnôt sledovaných ukazovateľov od normatívnych, umožní včas vykonať nápravné opatrenia a v dôsledku toho dosiahnuť stanovené ciele.

Aby sa zabezpečila efektívnosť vnútornej kontroly, musí byť organizovaná do systému.

Je známe, že zjednocovanie požiadaviek na systém vnútornej kontroly podnikov sa začalo v roku 1985 v Spojených štátoch, keď za účasti a finančných prostriedkov piatich profesionálnych samoregulačných organizácií - AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), American Accounting Asociácia , FEI (Inštitút finančných manažérov), Inštitút interných audítorov (IIA) a Inštitút manažérskych účtovníkov, národná komisia na boj proti zavádzajúcemu finančnému vykazovaniu, ktorú prvý predseda James S. Treadway pozná ako Treadway Commission.

Správa, ktorú vydali v roku 1987, okrem iných odporúčaní obsahovala výzvu na uvedené organizácie – sponzorov Treadway Commission, aby spojili úsilie o dosiahnutie dohody o spoločných základných konceptoch vnútornej kontroly. Na základe tohto návrhu pracovná skupina pod záštitou o

Výbor sponzorských organizácií Treadway Commission (COSO) v tom čase preskúmal existujúcu literatúru o vnútornej kontrole. Výsledok tejto práce bol verejnosti predstavený v roku 1992 pod názvom Vnútorná kontrola – integrovaný rámec. Stručne, tento dokument sa zvyčajne nazýva názvom organizačného výboru „COSO concept“, „COSO model“ alebo jednoducho COSO.

Systém vnútornej kontroly (ďalej len „ICS“) podľa COSO pozostáva z piatich vzájomne prepojených komponentov:
1) kontrolné prostredie;
2) hodnotenie rizika;
3) kontrolné postupy;
4) zhromažďovanie a analýza informácií a ich prenos na určený účel;
5) monitorovanie.

Interakciu prvkov vo vnútornom kontrolnom systéme možno znázorniť takto:

Na posúdenie efektívnosti systému vnútornej kontroly je potrebné vyhodnotiť všetky jeho vyššie uvedené prvky. Zvážte posúdenie účinnosti takého prvku, ako sú kontrolné postupy.

Kontrolné postupy(kontroly, kontroly) sú zásady a postupy navrhnuté a zavedené na zabezpečenie dosiahnutia cieľov manažmentu. Pokiaľ ide o vnútornú kontrolu založenú na riziku, kontrolné postupy poskytujú „primeranú“ istotu, že reakcie na vznikajúce riziká sú účinné a včasné.

Príkladom kontrolných postupov môžu byť úkony na autorizáciu a schválenie niečoho, rozdelenie právomocí, overenie.

Hodnotenie efektívnosti ICS sa uskutočňuje prostredníctvom hodnotenia efektívnosti jednotlivých kontrolných postupov podnikového procesu. V tomto prípade je algoritmus akcií nasledujúci:
- Porovnanie typického a skutočne existujúceho súboru kontrolných postupov v procese.
- Vytvorenie názoru na potrebu absencie kontrol.
- Výber kontrol na testovanie.
- Analýza návrhu, implementácie a vykonávania kontrolného postupu z hľadiska jeho spoľahlivosti, evidencie a opakovateľnosti.
- Vypracovanie záverečného stanoviska o účinnosti uvažovaného kontrolného postupu.

Ilustrujme si to na príklade. Zvážte proces nákupu materiálových a technických zdrojov (MTP) v podniku. Predpokladajme, že vieme, že typický súbor kontrolných postupov (ďalej len CP) v tomto procese má ďalší pohľad:

Toto je naša (normatívna hodnota kontrolovaného ukazovateľa). Skutočná množina KP procesu môže byť nasledovná (pozri obr. 4):

Už zapnuté tejto fáze možno konštatovať, že ICS procesu je neadekvátna, potreba absencie kontrol a regulačný vplyv zo strany manažmentu, odvtedy sa posudzuje efektivita jednotlivých vybraných KP procesu.

Treba mať na pamäti, že každý kontrolný postup má nasledujúce charakteristiky: návrh, realizácia, realizácia.

Dizajn Je súbor štandardných kontrolných techník, ktoré sú určené na použitie v danom kontrolnom postupe.

Implementácia Takto sú princípy návrhu implementované v kontrolnom postupe.

Poprava Takto sa v skutočnosti vykonáva kontrolný postup.

Na posúdenie efektívnosti KP je potrebné vyhodnotiť všetky tri jeho charakteristiky z hľadiska spoľahlivosti, dôkazov a opakovateľnosti.

Dôveryhodnosť- presný a úplný odraz operácie v dokumente.

dôkaz - uloženie výsledkov kontroly pre neskoršie potvrdenie.

Opakovateľnosť- zabezpečenie rovnakého výkonu kontroly nezávislými výkonnými umelcami av rôznych časových obdobiach.

Každá z vlastností CP je určená množstvom vlastností, každá z vlastností má váhu.

Súbor vlastností a ich váhu je potrebné vypracovať pre každý podnik individuálne, berúc do úvahy podrobnosti o jeho činnosti. Nižšie je uvedený príklad možná sada funkcie na vyhodnotenie návrhu kontroly z hľadiska dôkazov.

Počas procesu oceňovania je charakteristike priradená hodnota (napríklad od 0 do 10) v závislosti od jej prítomnosti, čiastočnej prítomnosti alebo neprítomnosti. Priradenie hodnoty sa vykonáva metódou znaleckých posudkov (doteraz nebola preskúmaná možnosť použitia iných metód). Konečné hodnotenie návrhu, implementácie alebo výkonu podľa kritéria spoľahlivosti, dôkazu alebo opakovateľnosti sa získa súčtom hodnotení všetkých vlastností (tabuľka 1).

Konečným hodnotením účinnosti kontrolného postupu je aritmetický priemer hodnotení jeho návrhu, realizácie a vykonania podľa kritérií spoľahlivosti, dôkaznosti, opakovateľnosti.

Hodnotenie ICS je definované ako aritmetický priemer hodnotení kontrolných postupov podnikových procesov, podľa ktorého bolo rozhodnuté preskúmať efektívnosť systému vnútornej kontroly.

Voľba aritmetického priemeru na posúdenie ICS je spôsobená jednoduchosťou jeho použitia, ako aj skutočnosťou, že sa predpokladá, že váha (významnosť) kontrolných postupov je rovnaká (každý z uvažovaných CP je rovnako dôležitý a nedostatky v akomkoľvek CP vedú k neefektívnosti celého ICS).

Závery:
1. Systém vnútornej kontroly nemožno analyzovať mimo analýzy cieľov organizácie. V opačnom prípade, ak ciele činnosti nie sú jasne definované, systém kontroly organizácie stráca účinnosť, pretože nie je možné kontrolovať všetko za sebou.
2. Systém vnútornej kontroly zahŕňa päť prvkov: kontrolné prostredie, hodnotenie rizík, kontrolné postupy, informácie a komunikácia, monitorovanie. Na posúdenie efektívnosti vnútorného kontrolného systému je potrebné vyhodnotiť všetky jeho prvky.
3. Hodnotenie účinnosti samostatného kontrolného postupu sa vykonáva hodnotením návrhu, realizácie a vykonania kontrolného postupu z hľadiska jeho spoľahlivosti, preukaznosti a opakovateľnosti.

Systém vnútornej kontroly vytvorený v organizácii nie vždy zabezpečuje spoľahlivosť a efektívnosť. Úroveň efektívnosti systému vnútornej kontroly je pre každý podnik iná. V súčasnosti je stále veľa otázok, ktoré si vyžadujú výskum. Ide napríklad o problematiku výberu podnikových procesov a kontrolných postupov na hodnotenie efektívnosti ICS podniku, problematiku určovania znakov kontrolných postupov pri posudzovaní návrhu, implementácie a realizácie, problematiku priraďovania váhy každú vlastnosť a na stupnici priradených hodnotení. Nie je celkom jasná situácia, ako prejsť od kvantitatívnych hodnotení ku kvalitatívnym, vyjadreným efektívnosťou a neefektívnosťou, dostatočnosťou a nadbytočnosťou kontroly.

Literatúra
1. N. V. Kuznecovová Kontrola nad činnosťou podniku ako dôležitá súčasť procesu riadenia. - Materiály stránky smartcat.ru/Management/Capital.shtml
2. Manažment: moderné základy organizácia kontroly v podniku / L.A. Zhigun. - Rostov na Done: Phoenix, 2007 .-- S. 12.
3. A. Zameranie na riziká alebo ako hodnotiť vnútornú kontrolu. Režim prístupu: buhgaltery.ru/audit/audit/148/

Pozri tiež na túto tému.

na hodnotenie efektívnosti vnútorného kontrolného systému kontrolovaného subjektu sa v literatúre používajú rôzne metódy. Tabuľka 2.8 poskytuje prehľad metód navrhnutých v literatúre. V zásade sa všetky redukujú na vývoj testov interných kontrol, ktoré umožňujú posúdiť štruktúru ICS, zloženie jeho prvkov a ich schopnosť odhaliť, korigovať a predchádzať významným skresleniam; a tiež zvýšiť efektívnosť prvkov ICS počas posudzovaného obdobia.

Tabuľka 2.8

Prehľad metód hodnotenia IKS navrhnutých v odbornej literatúre

Jednou z najrozšírenejších je metóda hodnotenia ICS navrhovaná odborníkmi petrohradskej firmy Gorislavtsev and K, ktorá sa vyznačuje jednoduchosťou praktickej aplikácie, prítomnosťou nielen kvalitatívnych, ale aj kvantitatívnych hodnotení účinnosti ICS. Táto technika je založená na teste, ktorého otázky sú vybavené tromi možnosťami odpovede: „áno“ – charakterizuje účinnosť prvku ICS na vysokej úrovni; "Nie" - označuje nízku účinnosť prvku ICS; "Nie je typický" - označuje nevýznamnú úlohu prvku / jeho zbytočnú v činnostiach organizácie. Pri odpovedi na otázku sa odporúča označiť správnu odpoveď znamienkom „+“.

Štruktúra hodnotiaceho testu SVK podľa metodiky Petrohradskej firmy "Gorislavtsev and K" je uvedená v tabuľke. 2.9.

Na určenie hodnoty účinnosti IKS sa používa percento pozitívnych odpovedí z celkového počtu testov. Ak je tento pomer 40-60%, účinnosť SVK sa určuje spravidla ako priemerná; ak je pomer nižší ako 40 %, úroveň ICS sa klasifikuje ako nízka; s pomerom viac ako 60% - ako vysoký.

SVK hodnotiaci test (možnosť 1, "Gorislavtsev a K")

• 1. Vstupné hodnotenie ÚVT, kde sa navrhuje rozobrať organizačnú štruktúru, rozdelenie povinností, právomocí a zodpovedností, personálnu politiku, činnosti vykonávané službou vnútornej kontroly, jednotlivé nástroje ÚVT zamerané na zabezpečenie podmienok pre bezpečnosť majetok, účtovné registre, doklady.
• 2. Potvrdenie hodnotenia ICS – vykoná sa len vtedy, ak v prvej fáze nie je úroveň účinnosti ICS posúdená nižšia ako priemer. Pri potvrdzovaní podlieha hodnotenie takým podstatným prvkom ICS, akými sú účtovný systém, zmluvné záväzky, kontroly v systéme počítačového spracovania údajov.

Ďalší test na posúdenie účinnosti ICS sa navrhuje v študijná príručka Yu. A. Danilevsky, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov a E. V. Starovoitova "Audit". Test odráža iba zoznamy častí a prvkov ICS, ale zaznamenávajú sa aj hodnoty prvkov, ako aj charakteristiky ich účinnosti (tabuľka 2.10).

Na posúdenie úrovne efektívnosti ICS v rámci uvažovanej metodiky by sa mal vypočítať vážený priemer medzi prijatými odpoveďami, pričom by sa mala hodnota vysokej úrovne účinnosti ICS rovnať 0,61, nízka – 0,39, stredná - 0,5. Súčet súčinov uvedených úrovní účinnosti IKS počtom prvkov hodnotených príslušným kritériom sa vydelí celkovým počtom prvkov IKS (otázky v teste).

Ako alternatívu k metodológii diskutovanej vyššie sa v odbornej literatúre odporúča brať hodnotu vysokej úrovne účinnosti ICS ako 3 body, priemernú úroveň - ako 2 body, sa odporúča priradiť 1 bod nízkej úrovni účinnosti. ICS.

(Tabuľka 2.11). Výsledná efektívnosť ICS sa v tomto prípade vypočíta ako podiel vydelenia počtu získaných bodov kontrolovaným subjektom celkovým maximálnym možným počtom bodov.

Tabuľka 2.10

Hodnotiaci test SVK (možnosť 2, Yu. A. Danilevsky, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov a E. V. Starovoitova)

Tabuľka 2.11

SVK hodnotiaci test (možnosť 3)

L. G. Makarova, M. A. Stefan a A. K. Kovina v samoštúdiu o audite navrhujú použiť multikriteriálnu metódu hierarchickej analýzy (MAI), ktorá sa v odbornej literatúre nazýva aj metóda párového porovnávania. MAI umožňuje viacerým účastníkom podieľať sa na výbere riešení súčasne a vytvárať kvantitatívne parametre, ktoré charakterizujú kvalitu ICS s prihliadnutím na priority jeho prvkov. Použitie tejto techniky je spojené s dekompozíciou problému, komparatívnymi úsudkami a syntézou priorít, jej výsledky umožňujú vybrať najlepšiu alternatívu pri organizovaní ICS, zlepšovaní jeho subsystémov a prvkov.

Ako bolo uvedené vyššie, výsledky hodnotenia ICS, tvorba názoru audítora na jeho efektívnosť sa využívajú pri plánovaní a vykonávaní auditu, určovaní zloženia a počtu postupov programu auditu, veľkosti vzorky a určovaní typu auditu. audítorskej správy. Čím viac sa bude audítor pri príprave svojho stanoviska spoliehať na určité kontroly, tým dôkladnejšie by mal kontrolovať ich účinnosť.

• Danilevsky Yu.A., Shap iguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Audit: učebnica, príručka. M.: ID FBK-Press, 2002.
• List centrálnej banky Ruska z 24. marca 2005 č. 47-T „O metodických odporúčaniach pre inšpekciu a hodnotenie organizácie vnútornej kontroly v r. úverových inštitúcií».
• Makarova L. G., Stefan M. A., Kovina A. K. Základy auditu. Sprievodca samoukom.

MDT 657,6

POSÚDENIE EFEKTÍVNOSTI FUNGOVANIA SYSTÉMU VNÚTORNEJ KONTROLY

Makarenko Svetlana Anatolievna

FSBEI HE „Kubánska štátna agrárna univerzita pomenovaná po I.T. Trubilina “, Krasnodar, Rusko (350044, Krasnodar, Kalinina St., 13), docentka oddelenia auditu,svetmakarenko[e-mail chránený] pošty. ru, +7-989-825-62-32.

Shapovalova Alika Alekseevna

FSBEI HE „Kubánska štátna agrárna univerzita pomenovaná po I.T. Trubilina “, Krasnodar, Rusko (350044, Krasnodar, Kalinina ul., 13), vysokoškolák Fakulty dištančného vzdelávania,alikashap@ pošty. ru, +7-918-033-41-10.

Vnútorný kontrolný systém je najdôležitejším nástrojom pre rozvoj efektívnej činnosti každej obchodnej organizácie. Článok rozoberá teoretické aspekty hodnotenia vnútorného kontrolného systému podnikateľskými subjektmi. Navrhujú sa metódy hodnotenia efektívnosti návrhu implementovaných kontrolných postupov a hodnotenia ich operatívnej efektívnosti.

Dospelo sa k záveru, že systém vnútornej kontroly môže byť účinný, ak sú schválené a pravidelne revidované miestne predpisy, ktoré určujú stratégiu a taktiku v oblasti vnútornej kontroly; stratégia a taktika činnosti v oblasti vnútornej kontroly sa určuje na základe výsledkov hodnotenia rizík; bola vytvorená infraštruktúra, ktorá zabezpečuje reálnosť a účinnosť kontroly; informačné toky sú organizované efektívne a je zabezpečená bezpečnosť ich prenosových kanálov; systém vnútornej kontroly je nezávisle monitorovaný.

Kľúčové slová: vnútorná kontrola; efektívnosť; hodnotenie systému vnútornej kontroly.

HODNOTENIE ÚČINNOSTI SYSTÉMU VNÚTORNEJ KONTROLY

Makarenko Svetlana Anatolyevna

Federálna štátna rozpočtová vzdelávacia inštitúcia vysokoškolského vzdelávania „Kubánska štátna agrárna univerzita pomenovaná po I.T. Trubilin “, Krasnodar, Rusko (350044, Krasnodar, Kalinina St., 13), docent auditu, [e-mail chránený], +7-989-825-62-32.

Shapovalova Alika Alekseevna

Federálna štátna rozpočtová vzdelávacia inštitúcia vysokoškolského vzdelávania „Kubánska štátna agrárna univerzita pomenovaná po I.T. Trubilin “, Krasnodar, Rusko (350044, Krasnodar, Kalinina ul., 13), študent magisterského štúdia na fakulte korešpondenčného vzdelávania, [e-mail chránený], +7-918-033-41-10.

Systém vnútornej kontroly je najdôležitejším nástrojom rozvoja efektívnej činnosti každej obchodnej organizácie. Článok rozoberá teoretické aspekty hodnotenia systému vnútornej kontroly podnikateľskými subjektmi. Navrhujú sa metódy hodnotenia efektívnosti návrhu implementovaných kontrolných postupov a hodnotenia ich prevádzkovej efektívnosti.

Dospelo sa k záveru, že systém vnútornej kontroly môže byť účinný, ak sú schválené a pravidelne preverované miestne predpisy definujúce stratégiu a taktiku v oblasti vnútornej kontroly; stratégia a taktika činnosti v oblasti vnútornej kontroly sú určené výsledkami hodnotenia rizík; bola vytvorená infraštruktúra na zabezpečenie reálnosti a účinnosti kontroly; informačné toky sú organizované efektívne a je zabezpečená bezpečnosť ich prenosových kanálov; Systém vnútornej kontroly podlieha nezávislému monitorovaniu.

Kľúčové slová: vnútorná kontrola; efektívnosť; hodnotenie systému vnútornej kontroly.

Najdôležitejšie miesto v systéme riadenia organizácie zaujíma hodnotenie efektívnosti útvarov a oddelení ekonomického subjektu. Na vyriešenie tohto problému je potrebné zaviesť systém vnútornej kontroly. Podľa požiadaviek čl. 19 Federálny zákon"O účtovníctve" č. 402-FZ zo dňa 06.11.2011 musí každý hospodársky subjekt zaviesť systém kontroly spáchaných skutočností hospodárskeho života a priamo vykonávať vnútornú kontrolu v organizácii.

Najrozšírenejšia v Rusku je definícia systému vnútornej kontroly navrhnutá V.V.Burtsevom. Pod systémom vnútornej kontroly rozumie „činnosť upravená internými dokumentmi organizácie na kontrolu úrovní riadenia a rôznych aspektov fungovania organizácie, vykonávaná zástupcami osobitného kontrolného orgánu v rámci pomoci pri zabezpečovaní činnosti organizácie. riadiace orgány organizácie ( valné zhromaždenieúčastníkov obchodné partnerstvo alebo spoločnosť, alebo členovia výrobné družstvo, dozorná rada, predstavenstvo, výkonný orgán)“.

Podľa E. S. Kolesova efektívnosť komerčnej organizácie závisí od efektívnosti systému vnútornej kontroly. Pri posudzovaní efektívnosti IKS totiž treba hovoriť nielen o efektivite (počet zistených odchýlok), ale aj o efektivite (činnosť všetkých subjektov zapojených do vnútorného kontrolného systému, dostatočnosť kontroly). opatrenia, stálosť a systematickosť vykonávanej kontroly).

Na posúdenie efektívnosti fungovania systému vnútornej kontroly je potrebné pravidelné monitorovanie zavedených kontrolných postupov, ktoré by malo pokrývať všetky prvky vnútornej kontroly.

Posúdenie systému vnútornej kontroly je pomerne náročné, keďže je dôležité zistiť vplyv samotnej kontroly na konečné výsledky činnosti organizácie. Kvalita práce systému vnútornej kontroly závisí od stanovených cieľov a prostriedkov na ich dosiahnutie. Hodnotenie efektívnosti systému vnútornej kontroly teda pozostáva z:

- hodnotenie účinnosti návrhu kontrolných postupov;

- hodnotenie prevádzkovej efektívnosti systému vnútornej kontroly.

Návrh kontrolného postupu bude účinný, keď systém vnútornej kontroly splní svoj účel. Na základe výsledkov hodnotenia efektívnosti návrhu kontrolných postupov sú identifikované duplicitné a neúčinné kontrolné postupy.

Prevádzková efektívnosť vnútornej kontroly sa hodnotí tak, aby sa potvrdila implementácia vnútornej kontroly počas celého vykazovaného obdobia v úplnom súlade so schváleným návrhom.

Metódy hodnotenia účinnosti vnútornej kontroly zahŕňajú:

- vypočúvanie personálu organizácie vykonávajúceho určité kontrolné postupy;

- sledovanie výkonu obchodných transakcií s cieľom potvrdiť skutočnosť implementácie kontrolných postupov;

- overenie dôkazov o vykonávaní vnútornej kontroly;

- opätovné zavedenie kontrolných postupov.

Hodnotenie efektívnosti vnútornej kontroly možno vykonať prostredníctvom:

- sebahodnotenie;

– nezávislé hodnotenie(externý audit).

Na posúdenie efektívnosti systému vnútornej kontroly silami samotnej organizácie možno uplatniť množstvo opatrení. Je potrebné poznamenať, že legislatíva neposkytuje žiadne odporúčania na vykonávanie vnútornej kontroly, preto majú organizácie určitú voľnosť pri plnení tejto povinnosti.

Na začiatok je potrebné sledovať vykonávané operácie a prostriedky, ktorými sa vnútorná kontrola vykonáva. Vyhodnotiť záujem zamestnanca alebo zamestnancov, ktorí vykonávajú vnútornú kontrolu, vykonávať kvalitnú a nezávislú kontrolu. Vykonať prieskum personálu organizácie s cieľom overiť súlad metodiky kontroly predpísanej v dokumentoch organizácie s konaním zamestnancov vykonávajúcich kontrolu. Taktiež je potrebné kontrolovať evidenciu vnútornej kontroly organizácie, napríklad pomocou účtovných výkazov, úkonov a iných dokumentov, ktoré majú dôkazy o kontrole a sú predmetom analýzy. Najdôležitejším úkonom je pravidelné vykonávanie vyššie uvedených postupov a samozrejme samotná vnútorná kontrola.

Štúdia efektívnosti systému vnútornej kontroly zo strany služby externého auditu sa vykonáva v súlade s ISA 315 s cieľom:

- identifikácia a hodnotenie rizík významných nesprávností vo finančných (účtovných) výkazoch;

- plánovanie a vykonávanie ďalších audítorských postupov (zdôvodnenie veľkosti kontrolnej vzorky).

Prvky kontrolného prostredia, ktoré musí externý audítor vyhodnotiť, zahŕňajú:

– Organizačná štruktúra;

- filozofia a štýl riadenia;

- upozorňovanie zamestnancov na zásadu čestnosti, iné etické hodnoty a ich údržba;

- záväzok k profesionalite;

- rozdelenie zodpovednosti a právomocí;

- personálna politika.

Prvky hodnotenia rizika, ktoré by mal vyhodnotiť externý audítor, zahŕňajú:

- identifikácia rizík ekonomická aktivita súvisiaci s finančné výkazy;

- posúdenie významnosti rizík výskytu;

- posúdenie pravdepodobnosti rizík.

- metódy riadenia rizík.

Vo vzťahu informačné systémy ekonomického subjektu externí audítori posudzujú:

- postupy, ktorými sú obchodné transakcie iniciované, zaznamenávané, spracovávané a zahrnuté do výkazníctva;

- účtovné záznamy a články účtovné výkazy týkajúce sa začatých obchodných transakcií, ich evidencie, spracovania a zovšeobecňovania;

- stanovenie informačných udalostí a podmienok, ktoré nie sú súčasťou rovnakého typu operácií, ale napriek tomu môžu byť významné pre účtovnú závierku;

- proces zostavovania a zostavovania účtovnej závierky.

Zhrňme si výsledky výskumu. Výsledky, ktoré sme získali, nám umožňujú konštatovať, že systém vnútornej kontroly je uznaný za efektívny, ak:

- miestne predpisy definujúce stratégiu a taktiku v oblasti vnútornej kontroly hospodárskeho subjektu, schválené a pravidelne revidované;

- stratégia a taktika činnosti v oblasti vnútornej kontroly sa určuje na základe výsledkov hodnotenia rizík;

- bola vytvorená infraštruktúra, ktorá zabezpečuje reálnosť a účinnosť kontroly;

- informačné toky sú organizované efektívne a je zabezpečená bezpečnosť ich prenosových kanálov;

- systém vnútornej kontroly je nezávisle monitorovaný.

Bibliografia

1. Dorofeeva D.P. Spôsoby skvalitnenia vnútornej kontroly ekonomických subjektov / D.P. Dorofeeva, S.A. Makarenko // Problémy a perspektívy rozvoja ekonomickej kontroly a auditu v Rusku: So. čl. na báze materiálov VII mezhreg. vedecko-praktické conf. mladých vedcov. Krasnodar, 2016. S. 49-54.
2. Burtsev V.V. Organizácia systému vnútornej kontroly obchodnej organizácie. Moskva: Skúška, 2000,320 s.
3. Kolesov E.S. K problematike kontroly efektívnosti hospodárskej činnosti / ES Kolesov // Sibírska finančná škola. 2016. Číslo 3. S. 78-81.
4. Makarenko S.A. Teoretický základ budovanie systému vnútornej kontroly v komerčných organizáciách / S.A. Makarenko, L.V. Gladkikh, V.V. Adisultanova // Ekonomika a podnikanie. 2017. Číslo 1 (78). S. 1113-1117.
5. Makarenko S.A. Koncepčný rámec pre zavedenie vnútornej kontroly do systému riadenia malého a stredného podnikania / S.А. Makarenko, A.A. Golubtsová, A.P. Babak // Inovatívny vývoj hospodárstva. 2016. Číslo 6 (36). S. 132-137.

Referencie

1. Dorofeeva D.P. Puti sovershenstvovaniya vnutrennego kontrolya ekonomické novinky subektov / D.P. Dorofeeva, S.A. Makarenko - Problemy a perspektívy razvitiya ehkonomicheskogo kontrolya i audita v Rossii: Sb. sv. po materialam VII mezhreg. nauch. - prakt. konf. molodykh uchenykh. Krasnodar, 2016. s. 49-54.
2. Burcev V.V. Organizatsiya sistemy vnutrennego kontrolya kommercheskoy organizatsii. M.: Ekzamen, 2000,320 s.
3. Kolesov E.S. K voprosu o kontrole efektivity khozyaystvennoy deyativity / E.S. Kolesov - Sibirskaya finansovaya shkola. 2016. nie 3.p. 78-81.
4. Makarenko S.A. Teoreticheskie osnovy postroeniya sistemy vnutrennego kontrolya v kommercheskikh organizatsiyakh / S.A. Makarenko, L.V. Gladkikh, V.V. Adisultanova - Ekonomika a predprinimatelstvo. 2017.č. 1 (78). p. 1113-1117.
5. Makarenko S.A. Kontseptualnye osnovy vnedreniya vnutrennego kontrolya v sistemu upravleniya organizatsii malogo i srednego biznesa / S.A. Makarenko, A.A. Golubtsová, A.P. Babak - Innovatsionnoe razvitie ekonomiky. 2016. č. 6 (36). p. 132-137.

Recenzenti:

Maltseva E.S. - kandidát ekonomických vied, docent, ANO VO "Inštitút obchodu a dizajnu".

Ilčenko S.V. - kandidát pedagogických vied ved. Katedra bývania a personálneho manažmentu NOCHU VO "Moskovský ekonomický inštitút".

R.A. NEUSTROEV, I.O. Fedorová, S.V. Vasiliev

TVORBA A HODNOTENIE EFEKTÍVNOSTI FUNGOVANIA SYSTÉMU VNÚTORNEJ KONTROLY

Kľúčové slová: efektívnosť, analýza, audit, kontrola.

Zohľadňuje sa problematika tvorby a hodnotenia efektívnosti fungovania vnútorného kontrolného systému, rozdiely medzi kontrolami vnútorného kontrolóra a vnútorného audítora.

R.A. NEUSTROEV, I.O. FEDOROVÁ, S.V. TVORBA A ODHAD VASILEVA EFEKTÍVNOSŤ PRODUKTIVITA SYSTÉM KONTROLY ROZDIELOV

Kľúčové slová: produktivita, analýza, audit, kontrola.

Problémy tvorby a odhadu efektívnosti produktivity systému rozdielov kontroly testovania rozdielov kontroly a rozdielov audit tvorby hypotekárneho modelu v Rusku štátnych fondov.

V súlade s reformou rozpočtu sa plánuje poskytnúť väčšiu nezávislosť účastníkom rozpočtového procesu. Tento prístup si však vyžaduje zlepšenie systému vnútornej kontroly.

Hlavnou úlohou vnútornej kontroly je znižovanie finančných strát vznikajúcich z rôznych dôvodov. Čím rozvinutejší a štruktúrovanejší je riadiaci systém, tým vyšší je výsledok jeho pôsobenia.

K predpokladom formovania systému vnútornej kontroly vo verejnom sektore patrí: zvýšená konkurencia, stanovenie požiadaviek na zlepšenie efektívnosti systému manažérstva, existencia potreby objektívnych a spoľahlivých informácií pre rozhodovanie, kompetentný manažment, kompetentnosť manažmentu, potreba objektívnych a spoľahlivých informácií pre rozhodovanie. zabezpečenie komunikácie medzi internou a externou kontrolou.

V súlade s čl. 158 a 269 Rozpočtového kódexu Ruskej federácie sú hlavní správcovia poverení kontrolou nad využívaním rozpočtových a rozpočtové prostriedky, ich zamýšľané použitie, ako aj činnosť organizácií, ktorej výsledkom sú konkrétne rozpočtové služby. V rámci vnútornej kontroly by sa preto mala hodnotiť miera plnenia ukazovateľov rozpočtových služieb štátnymi inštitúciami a nimi zriadenými organizáciami hlavnými manažérmi na základe metódy programového plánovania, aby sa zvýšila ich zodpovednosť. na dosiahnutie konečného výsledku s najnižšími nákladmi na rozpočtové prostriedky a najlepšiu kvalitu, t.j. zvyšovanie efektívnosti a efektívnosti činnosti inštitúcií a organizácií.

Koncepcia systému vnútornej kontroly by teda mala vychádzať z ukazovateľov pomeru nákladov a kvality, ktoré tvoria konečný výsledok a určujú mieru dosiahnutia stanoveného cieľa. To znamená, že vnútorná kontrola musí zabezpečiť identifikáciu a mobilizáciu finančných, materiálnych a pracovných rezerv, ktoré majú organizácie k dispozícii; zlepšenie efektívnosti a kvality ich využívania, posilnenie finančnej disciplíny vrátane cenových otázok, ako aj uľahčenie rýchlej reakcie a rozhodovania manažmentu pre včasné dosiahnutie konečných cieľov organizácie.

Ako oblasti činnosti systému vnútornej kontroly rozpočtová organizácia možno považovať:

Implementácia ukazovateľov rozpočtových služieb a kritérií ich kvality;

Sťažnosti na kvalitu a včasnosť poskytovania rozpočtových služieb;

Použitie rozpočtových prostriedkov na určený účel;

Platnosť výpočtov odhadované termíny;

Vykonávanie odhadov príjmov a výdavkov a dodržiavanie limitov rozpočtových záväzkov;

Organizácia zadávania objednávok na dodávku tovaru, vykonávanie prác, poskytovanie služieb;

Efektívnosť hospodárenia s rozpočtovými a mimorozpočtovými prostriedkami a majetkom;

Zdôvodnenie vynaložených nákladov spojených s bežnými činnosťami a investičnými výdavkami, dodržiavanie všeobecných stavebných noriem pri stavebných prácach.

Úlohy vnútornej kontroly z hľadiska hodnotenia výkonu môžu byť:

Vykonávanie inšpekcií a informovanie manažmentu o zistených významných rizikách a kontrolných problémoch, ako aj pomoc pri riešení týchto problémov;

Poskytovanie objektívneho hodnotenia efektívnosti organizácie pri dosahovaní jej cieľov a efektívnosti hlavných procesov;

Efektívna interakcia s externými audítormi, aby sa v prípade potreby znížili náklady na vykonanie externého auditu;

Kontrola primeraného (včasného, ​​správneho, spoľahlivého) premietnutia obchodných transakcií do účtovníctva a správnosti prípravy interného aj externého výkazníctva;

Hodnotenie efektívnosti obchodných operácií s cieľom znížiť náklady a zvýšiť ziskovosť;

Vytvorenie systému vnútornej kontroly zabezpečuje dostupnosť relevantných informácií pre kontrolu, súbor kontrolných techník a postupov a vypracovanie špecifickej metodiky kontroly.

Vnútorná kontrola by mala byť organizovaná podľa cyklov činností organizácie (od obstarávania po implementáciu rozpočtových služieb vrátane investícií) a fáz riadenia (plánovanie, organizácia, účtovníctvo a analýza, kontrola nápravných opatrení).

Algoritmus na vytvorenie systému vnútornej kontroly, berúc do úvahy úlohy zabezpečenia efektívnosti činnosti štátnych inštitúcií a organizácií, môže byť nasledovný:

1. Definícia a popis hlavných podnikových procesov.

2. Schválenie schém hlavných obchodných procesov.

3. Identifikácia a hodnotenie rizík pre každý obchodný proces.

4. Stanovenie a posúdenie súčasných kontrolných postupov pre príslušné obchodné procesy.

5. Vypracovanie zoznamu možných kontrolných postupov na minimalizáciu existujúcich rizík.

6. Hodnotenie účinnosti „nového“ systému vnútornej kontroly a postupov.

7. Výber najefektívnejších a najžiadanejších kontrolných postupov a ich zavedenie do praxe vnútorného kontrolného systému.

Prvky systému vnútornej kontroly: kontrolné prostredie, hodnotenie rizík, informácie a siete, monitorovanie, existujúce kontrolné postupy sú uvedené v tabuľke. 1.

Navrhovaný algoritmus je možné implementovať nasledovne:

V prvej fáze sa opíše obchodný proces taký, aký je, potom sa určí, ako možno na tieto procesy aplikovať kontrolu, vyvinú sa zásady a postupy, aby sa minimalizovali riziká v rámci procesu. Výsledkom etapy môže byť dokument popisujúci špeciálny postup.

V druhej fáze sa vykonáva analýza hlavných rizík spojených s týmto procesom (štandardné riziká) a vývoj kontrolných opatrení na minimalizáciu týchto rizík.

V tretej fáze je potrebné určiť účel nového konania (ako by mal byť). Nový postup sa musí otestovať. Na základe výsledkov testov by sa malo rozhodnúť o účinnosti postupu. Postup je zavedený príkazom. Organizuje sa školenie o používaní postupu.

stôl 1

Prvky štruktúry systému vnútornej kontroly

Popis prvku Kľúčové problémy

Kontrolné prostredie všeobecné hodnotenie organizácie, jej politík a postupov poctivosť, kompetencia, nezávislé vedenie, filozofia vedenia, organizačná štruktúra, prideľovanie zodpovedností, personálna politika

Riadenie hodnotenia rizík identifikácia rizík rizík vyplývajúcich zo zmien

Informačné a sieťové techniky používané na klasifikáciu a reprezentáciu operácií a reportovacích úloh a zodpovedností sú zaznamenávanie, spracovanie, sumarizácia a prezentácia operácií, podmienok a udalostí. Úlohy a zodpovednosti Komunikácia

Monitorovacie postupy potrebné na hodnotenie kvality uplatňovania systému vnútornej kontroly na priebežnom internom audite. Kontroly a iné postupy vrátane hodnotenia spokojnosti zákazníkov

Zavedené kontrolné postupy Politiky a postupy ustanovené na zabezpečenie dosiahnutia cieľov manažmentu, včasné podávanie správ, spracovanie informácií, fyzické kontroly, oddelenie zodpovedností

Uvažujme príklad činnosti útvaru vnútornej kontroly v smere zadávania stavu (mestského poriadku), kde tento je jednou z funkcií a oblastí hodnotenia útvaru vnútornej kontroly.

Vytvorenie štátnej zákazky - činnosť objednávateľa na plánovanie, zadávanie a sledovanie plnenia štátnej zákazky na dodanie tovaru, vykonanie prác, poskytnutie služieb, t.j. obchodný proces popisujúci funkciu zákazníka pri obstarávaní tovaru, prác, služieb. Z manažérskeho hľadiska zahŕňa plánovanie procesu zadania štátnej zákazky, vykonávanie postupov súvisiacich s zadaním štátnej zákazky, analýzu a monitorovanie plnenia podmienok štátnej zákazky, prijímanie nápravných opatrení na odstránenie nezrovnalostí a porušení, ktoré vznikli tak pri zadávaní objednávky, ako aj pri jej realizácii. ... Medzi hlavné riziká, ktorým čelia vládni zákazníci pri zadávaní vládnej zákazky patria nasledovné riziká: obstarávanie tovarov, prác a služieb od bezohľadný dodávateľ; implementácia korupčného motívu; nákupy tovaru, prác a služieb za premrštenú cenu, nedostatočné zdroje financovania objednávky; poskytnutie zálohovej platby bez zabezpečenia plnenia zmluvy a pod. Medzi faktory týchto rizík patria:

pomer špecialistov v oblasti zadávania štátnych zákaziek, nízka všeobecná a finančná disciplína odberateľov štátu. Pri tvorbe predpisov pre činnosť útvaru vnútornej kontroly by sa malo s týmito rizikami počítať a prvky systému kontroly by mali byť konštruované tak, aby bolo zabezpečené ich maximálne odhalenie a prevencia. Môžu sa použiť tieto kontroly: plán obstarávania tovarov, prác a služieb schválený zákazníkom, vypracovaný s prihliadnutím na odhady a aplikácie oddelení; objednávateľom schválený harmonogram obstarávania tovarov, prác a služieb podľa období a foriem obstarávania; autorizácia kúpy tovaru, prác, služieb, vykonaná vedúcim - zástupcom objednávateľa, vypracované usmernenia pre stanovenie počiatočnej ceny zákazky, použitie necenových kritérií na vyhodnotenie ponúk a pod.

Ovládacie prvky možno rozdeliť na:

a) plnenie postupov zadávania objednávok so súhlasom štátneho zákazníka: stanovenie v charte (nariadení) o organizácii funkcií, práv a povinností vedúceho pri zadávaní štátnej objednávky; upevnenie práv a povinností oprávneného orgánu pri jeho tvorbe, predpisy pre prácu komisií, funkcie, práva členov komisií vzniknuté pri zadávaní objednávky, ich schvaľovanie objednávateľom a pod.;

b) správnosť postupov zadávania štátnej objednávky: kritériá pre nákup tovaru, prác, služieb do 100 tisíc rubľov; schválenie zoznamu osôb oprávnených nakupovať v hodnote do 100 tisíc rubľov; postup pri vytváraní počiatočnej (maximálnej) zmluvnej ceny (cena šarže); prítomnosť certifikátov a certifikátov členov komisie v oblasti zdokonaľovania v oblasti zadávania štátnej zákazky a pod.

Činnosti útvaru vnútornej kontroly by sa mali vykonávať pri systémový základ, t.j. sa riadi plánmi, harmonogramami interných auditov, cieľmi a zámermi, dostupnosťou kritérií na výber predmetov overovania, metódami, formami podávania správ.

Dôsledky nedostatočného využívania vnútorných kontrol sú: nedostatok riadnej riadiacej kontroly a nízka kultúra kontroly, nedostatočne efektívna identifikácia a hodnotenie rizika, neuspokojivá komunikácia medzi rôzne úrovne riadenie, neefektívny audit alebo monitorovanie nápravných opatrení.

Na zistenie efektívnosti vytvoreného vnútorného kontrolného systému je možné vykonať jeho vnútorný audit, ktorý je potrebné považovať za nezávislé kompetentné posúdenie riadiacich a kontrolných činností vykonávaných v rámci organizácie, založené na systematickom vedecky podloženom procese objektívneho zberu, ako aj za účelom zistenia efektívnosti vytvoreného vnútorného kontrolného systému. analýza a hodnotenie dôkazov o ekonomických akciách a udalostiach s cieľom identifikovať mieru ich súladu so stanovenými kritériami efektívnosti práce, predpovedať budúci vývoj, robiť odporúčania.

Z ekonomického hľadiska je vytvorenie služby vnútorného auditu účelné na úrovni hlavného manažéra, keď má organizácia zložitú štruktúru, veľa spravodajských jednotiek (osôb) a realizuje spoločné programy (zákazky).

Rozdiely medzi interným kontrolórom a interným audítorom sú uvedené v tabuľke. 2.

Rozdiely medzi interným kontrolórom a interným audítorom

Predmety a charakter kontroly vykonávajú pracovníci útvaru vnútorného auditu, vykonávajú ju špecialisti funkčných úsekov

Ciele a ciele kontroly kvality práce divízií spoločnosti, hodnotenie účtovného systému a vnútornej kontroly, vypracovanie spoľahlivých odporúčaní a poradenské služby o hospodárskom subjekte vykonáva systémovú, nepretržité pozorovanie pre bezpečnosť a efektívne využitie všetky druhy zdrojov

Právny stav riadi sa stanovami organizácie, predpisom o službe vnútorného auditu, je samostatným útvarom a podlieha priamo vedúcemu, poskytovanie správ sa riadi predpisom o príslušnom útvare a Pracovné povinnosti, hlási sa prednostovi alebo jeho zástupcovi

Obmedzenia v činnosti práce sa vykonávajú podľa plánu a sú zdokumentované. Dávajte odporúčania, ale nezúčastňujte sa ich implementácie. Možné audítorské riziko neodhalenia chýb a nesprávnych údajov je akceptované manažérske rozhodnutia na základe pokynov a príkazov manažmentu vzniká, ak sú ekonomické úžitky vyššie ako náklady. Pravdepodobnosť neúčinnosti kontrolného prostredia

Miera závažnosti posudzovaných otázok, rozhodnutia prijaté na základe výsledkov kontrol sa týkajú celkovej činnosti hospodárskeho subjektu alebo najdôležitejších otázok. Potvrdiť efektívnosť a spoľahlivosť systému vnútornej kontroly. prijaté rozhodnutia sa týkajú určitých druhov alebo oblastí činnosti jednotlivých jednotiek a ich zamestnancov

Miesto vo vedení orgánu kontroly dodržiavania stanoveného postupu pri vykonávaní operácií a postupov, ako aj spoľahlivosti fungovania vnútorného kontrolného systému je spôsobom sledovania efektívnosti činnosti prepojení organizácia.hospodárska činnosť a vytváranie podmienok pre efektívnu prácu organizácie

Vzťah a interakcia v systéme manažérstva pôsobí vertikálne s vedením organizácie, externými audítormi, horizontálne - so zamestnancami útvarov organizácie zabezpečuje interakciu medzi zamestnancami organizácie prostredníctvom oprávneného rozdelenia zodpovednosti a právomocí za účelom dosiahnutia zadaných úloh

Technológia implementácie kontrolných akcií využíva štandardy, špeciálne postupy a metódy kontroly auditu – predbežné plánovanie, hodnotenie rizík, vypracovanie plánu a programu auditu, metódy auditu, hodnotenie a dokumentovanie vo výsledkoch auditu sa využívajú postupy a metódy administratívnej, účtovnej a ekonomickej kontroly

Výrazná vlastnosť Interný audit Vnútorná kontrola

Vyhodnocovanie a dokumentácia výsledkov príprava pracovných dokumentov audítora, úkony, dokumentačné poznámky, sumarizácia, formulovanie záverov a vydávanie odporúčaní, rýchly zásah a náprava obchodných transakcií, vyhotovovanie certifikátov k servisným listom

Hodnotenie efektívnosti nám umožňuje zvážiť kvalitatívnu a kvantitatívnu istotu jednotlivých prvkov systému vnútornej kontroly, zistiť ich rozdiely. Meradlom kvantitatívneho hodnotenia výsledku efektívnosti systému vnútornej kontroly môže byť ukazovateľ priemernej matematicky očakávanej hodnoty udalosti alebo výsledku. Takéto hodnotenia sú zvyčajne založené na odbornom úsudku a sú subjektívneho charakteru. V tomto prípade by mal audítor skontrolovať:

Aby vyvinuté postupy vnútornej kontroly účinne odhaľovali zneužívanie a predchádzali mu;

Správnosť kontrolných postupov počas obdobia, vrátane úplná kontrola všetky obchodné procesy, kontrola najrizikovejších oblastí činnosti a skutočnosť, že všetky rizikové oblasti sú pokryté kontrolnými postupmi, kontrola implementácie kontrolných postupov (uistiť sa, že existujúce kontrolné postupy pokrývajú riziká v rámci stanovenej úrovne).

ROMAN ALEXANDROVICH NEUSTROEV sa narodil v roku 1979. Vyštudoval Moskovský petrochemický inštitút. Uchádzač na Katedru podnikovej ekonomiky, Cheboksary Cooperative Institute Ruská univerzita spolupráce. Autor 4 vedeckých prác.

FEDOROVÁ IRINA OLEGOVNA sa narodila v roku 1988. Finančná manažérka. Autor 3 vedeckých prác.

VASILIEVA SVETLANA VALERYANOVNA sa narodila v roku 1968. Vyštudovala Moskovskú univerzitu spotrebiteľskú spoluprácu, Prezidentský program manažérskeho vzdelávania na ChSU. Riaditeľ LLC Gaztechservice-Plus zo skupiny spoločností Termotekhnika, docent na Katedre podnikovej ekonomiky na Čeboksaryskom družstevnom inštitúte Ruskej univerzity spolupráce. Autor 6 vedeckých prác.