Publikácie pre neziskové organizácie. Výber odhadovacej spoločnosti Odhad vzorky neziskovej organizácie

Hlavným dokumentom, na základe ktorého NPO vykonávajú činnosť a organizujú účtovníctvo, je odhad príjmov a výdavkov. Odhad sa zostavuje spravidla ročne na základe súm očakávaných príjmov a smerov čerpania dostupných a prijatých prostriedkov.

Zdroje financovania aktivít nezisková organizácia možno:

Vstupné členské poplatky;

Príspevky zakladateľov;

Dobrovoľné príspevky a dary zo zákonných a jednotlivcov;

Účelové príjmy od právnických a fyzických osôb vrátane zahraničných (vrátane grantov);

Rozpočtové prostriedky;

príjem z neprevádzkových transakcií;

Prostriedky z vlastných podnikateľská činnosť.
Neexistuje jednotná forma odhadov príjmov a výdavkov schválená na federálnej úrovni a povinná pre všetky neziskové organizácie. Je to do značnej miery spôsobené tým, že neziskové organizácie môžu byť vytvorené tak, aby dosahovali rôzne úlohy a dosahovali vysoký výkon rôzne funkcie aj v rámci rovnakej formy odhadov príjmov a výdavkov. Následne formu odhadu, zloženie a štruktúru ukazovateľov, ako aj systém zoskupovania a spresňovania údajov by si mala nezisková organizácia (riadiace orgány) vypracovať sama na základe stanovených úloh.

Približnú podobu odhadov príjmov a výdavkov môže mať ďalší pohľad:
stôl 1
Odhadované príjmy a výdavky

Verejné združenie "________"

Za 200___ rok
(v tisícoch rubľov)

Každý riadok odhadu musí byť potvrdený príslušným výpočtom alebo podporným dokumentom.
^ Príjmová časť odhadu:

1) príspevky zakladateľov. Príjmy tohto typu nemôžu byť konštantné – vznikajú len pri založení neziskovej organizácie a pri zvýšení jej štatutárneho fondu dodatočnými príspevkami. Vo všeobecnosti lehota na vloženie príspevkov zakladateľov nemôže presiahnuť dvanásť mesiacov odo dňa štátnej registrácie organizácie ako právnickej osoby. V dôsledku toho je možné na budúci rozpočtový rok naplánovať príjmy v tomto riadku v sumách rovnajúcich sa dlhom zakladateľov k začiatku plánovaného roka a obdobie, v ktorom ich možno prijať, by nemalo presiahnuť konečný termín na zaplatenie príspevkov. , obmedzené zákonom. Základom plánovania sú údaje prevzaté z zakladajúce dokumenty a údaj o dlhu zakladateľov k začiatku plánovaného roka;

2) vstupné. Tento druh príjmu môže NPO poberať počas celého obdobia svojho fungovania. Presné plánovanie tohto druhu príjmu je pomerne náročné, no pri určitej formulácii analytickej práce na základe údajov o počte nových členov v predchádzajúcich rokoch možno urobiť celkom uspokojivú prognózu.

3) členské poplatky. V tabuľke sa konvenčne predpokladá, že príjem z členských príspevkov bude počas celého roka rovnaký. V praxi, keď noví členovia vstupujú do neziskovej organizácie a odchádzajú z nej, príjmy môžu výrazne kolísať. Základom pre plánovanie teda môžu byť iba dodatočné výpočty založené na analýze;

4) dobrovoľné dary od právnických a fyzických osôb. Celkové náklady na vykonávanie určitých programov a činností sa stanovujú na základe príslušných výpočtov. Následne je možné vypočítať výšku očakávaného príjmu. Pri dobrej práci sa budú hľadať požadované sumy a potreba fondy alebo iný majetok bude plne uspokojený. Ak bude hľadanie dobrovoľných darcov neúspešné, bude potrebné sekvestrovať výdavkovú časť odhadu, teda realizovať len tie činnosti, na ktoré sú zabezpečené potrebné finančné prostriedky;

5) cielené financovanie. Účelové prostriedky najčastejšie pochádzajú od zriaďovateľov neziskových organizácií na úlohy, pre ktoré tieto organizácie vznikli. Proces určovania súm účelového financovania je zložitý a prechádza niekoľkými fázami vývoja, zdôvodňovania a schvaľovania. Príjmy tohto typu sa spravidla odrážajú v odhade príjmov a výdavkov na základe informácií z balíka dokumentov (odhady, výpočty atď.) prijatých od organizácie alebo jednotlivca, ktorí sú odosielateľmi finančných prostriedkov;

6) príjmy z podnikateľskej činnosti. Tento spôsob dopĺňania príjmovej stránky organizácie sa využíva, ak ostatné zdroje nestačia na uspokojenie všetkých potrieb organizácie, alebo ak sú tieto zdroje nepravidelné. Príjmy z podnikania sa plánujú aj na základe údajov z viacerých pracovných dokumentov: podnikateľského zámeru alebo iného obdobného dokumentu, ktorý zohľadňuje náklady zahrnuté v cene výrobkov, prác alebo služieb spojených s ich predajom, ako aj výnosy predaj výsledku obchodnej činnosti (výrobkov, prác alebo služieb);

7) riadok „Príjmy spolu“. Tento riadok odráža nielen očakávanú výšku príjmu, ale aj prenos na začiatku plánovaného roka.
^ Výdavková časť odhadu.

1) mzdy zamestnancov. Mzdové náklady vypočítané podľa tarifných sadzieb alebo v iných formách a systémoch mzdy, ako aj výšku výdavkov na výplatu rôznych diét, príplatkov a kompenzačné platby zohľadnené v odhade založenom na vypracovaných a schválených údajoch personálny stôl nezisková organizácia, ako aj potrebné výpočty pripojené k tabuľke zamestnancov;

2) časové rozlíšenie miezd (vrátane UST a príspevkov do FSS Ruskej federácie). Výpočty miezd sa vykonávajú pri zostavovaní tabuľky zamestnancov. Potreba rozdeliť náklady na mzdy a poplatky za tieto náklady na dve časti samostatné druhy výdavkov je vzhľadom na prijaté zásady tvorby účtovníctva a štatistické vykazovanie, ako aj skutočnosť, že príjemcovia prostriedkov sú zásadne odlišní adresáti (pracovníci mimovládnych organizácií a rozpočty);

3) náklady na energie. K tomuto riadku výdavkov musia byť pripojené aj zodpovedajúce výpočty. Tieto výpočty sa robia na základe údajov z uzatvorených dodávateľských zmlúv odlišné typy komunálne služby, ako aj prílohy k týmto zmluvám, v ktorých sú uvedené objemy spotrebovaných služieb (podľa mesiacov kalendárneho roka) a ceny za tieto služby;

4) administratívne výdavky. Tento typ nákladov zahŕňa kancelárske náklady, cestovné náklady, poradenské, informačné a iné podobné služby. Plánovanie sa môže vykonávať buď podľa noriem z akéhokoľvek základu (celkové náklady, mzdové náklady atď.) alebo prostredníctvom špeciálnych kalkulácií pre každý typ nákladov;

5) prevádzkové náklady a výdavky na opravu dlhodobého majetku. Výdavky domácností zahŕňajú výdavky na údržbu (prevádzka budov a stavieb, čistenie území a priestorov atď.). Tento druh nákladov je možné určiť aj podľa zavedenej normy. Pokiaľ ide o opravu, je plánovaná a preventívna, a preto technické služby organizácie každý rok vypracujú balík dokumentov s uvedením načasovania a typu opravy a tiež určia potrebu finančných prostriedkov a zásob potrebných na opravu. oprava.;

6) cielené výdavky. Tento typ výdavkov sa plánuje súčasne s cieľovým príjmom. Požadované údaje možno získať z rovnakých dokumentov ako údaje potrebné na plánovanie zodpovedajúcej línie príjmov. Pre vzdelávacie účely sú v príklade uvedené čísla, z ktorých možno usudzovať, že výška príjmov bude po štvrťrokoch výrazne kolísať a náklady budú rovnomerné. Investor plánuje prevody na základe svojich možností a úlohou neziskových organizácií je zabezpečiť rovnomerné použitie prijatých prostriedkov, čo znamená v niektorých obdobiach akumuláciu prostriedkov a v iných obdobiach prevýšenie výdavkov nad príjmami;

7) iné výdavky. V prípade potreby tento riadok zahŕňa náklady, ktoré nie sú zohľadnené v iných riadkoch;

8) rezerva na nepredvídané udalosti. Prítomnosť tohto riadku v odhade príjmov a výdavkov je voliteľná. Uskutočniteľnosť zahrnutia takýchto nákladov môže byť odôvodnená existenciou podobných nákladov v predchádzajúcich vykazovaných obdobiach. Najracionálnejšie sa javí vytvorenie rezervy na základe celkovej sumy výdavkov (bez rezervy). V príklade sa táto norma rovná 2 %.

Pomocné formy ohlasovacích dokumentov sú vypracované podobným spôsobom.

Nezisková organizácia musí mať vlastnú súvahu alebo rozpočet. Odhad ako forma finančného plánu sa používa spravidla v neprítomnosti právnickej osoby vlastné prostriedky príjem a jeho financovanie je účelové, zamerané na pokrytie nákladov nesúvisiacich s výrobnou činnosťou.

Odhad je dokument, ktorý určuje náklady na programy a projekty realizované neziskovou organizáciou, ako aj výšku výdavkov na údržbu riadiaceho aparátu neziskovej organizácie.

Odhad vypracúva vedenie neziskovej organizácie, schvaľuje ho príslušný riadiaci orgán (dozorná rada, porada účastníkov a pod.) a slúži na plánovanie a evidenciu objemov programov a projektov prijatých na realizáciu, do organizovať včasné vyrovnania s účinkujúcimi.

Pre každý program alebo projekt je vypracovaný vlastný odhad na celý rozsah prác vykonaných tak z vlastných zdrojov neziskovej organizácie, ako aj zo strany zúčastnených dodávateľov. Súhrnný odhad sa zostavuje spojením jednotlivých, resp miestne odhady... Ak poradie vykonávania programu alebo projektu predpokladá niekoľko etáp, potom sa pre každú fázu vypracuje vlastný odhad.

Odhadované financovanie poskytuje:

· dosahovanie cieľov neziskovej organizácie v rámci tejto činnosti;

· Režijné a administratívne náklady;

· Výdavky na podnikateľskú činnosť.

Zvláštnosťou odhadu je striktné obmedzenie položiek výdavkov neziskovej organizácie a ich koordinácia s finančnými možnosťami účastníkov neziskovej organizácie a darcov. Charakteristickým rysom odhadovaného financovania je vynakladanie prostriedkov v prísnom súlade so zamýšľaným účelom výdavkov a ich limitmi stanovenými vo fáze prideľovania dostupných zdrojov. Odhad je teda hlavným plánovacím dokumentom pre financovanie výdavkov neziskovej organizácie jej vlastníkom, účastníkmi alebo donormi vzhľadom na osobitosť jej miesta a úlohy v spoločenskom a ekonomickom živote štátu, keďže jej činnosť je zamerané na bezplatné poskytovanie verejných statkov. spoločenský charakter... Na rozdiel od iných finančných plánov, zostavených vo forme bilancie príjmov a výdavkov, odhad odráža jednostranný charakter finančné vzťahy S externých zdrojov financovania, vyjadrené vo vynakladaní prijatých prostriedkov.

Výdavky a príjmy neziskovej organizácie.

Odhad pozostáva z príjmovej a výdavkovej časti s rozpisom každej položky po položke.

Príjmovou časťou odhadu sú všetky možné zdroje financovania tejto organizácie, vrátane finančných možností samotnej organizácie (príjmy z komerčných aktivít), dostupné alebo očakávané. Príjmová časť odhadu neziskovej organizácie je tvorená jeho rozdelením na programy (projekty) a ostatné príjmy.

Výdavková časť odhadu je zoskupená podľa oblastí výdavkov určených finančným plánom alebo špecifík činnosti organizácie.

Výdavky podľa oblastí činnosti neziskových organizácií sú rozdelené do troch hlavných skupín:

1.výdavky na zákonom stanovené nekomerčné aktivity (výdavky na programy alebo projekty realizované organizáciou v rámci tejto činnosti);

2. režijné a administratívne a riadiace náklady;

3. obchodné výdavky.

Všetky výdavky smerujúce k udržaniu fungovania samotnej organizácie a jej administratívneho a riadiaceho aparátu sú bežné. Náklady na udržiavanie štatutárnych činností a realizáciu cielených programov pre neziskové organizácie nie sú právne regulované a sú obmedzené len odhadmi a finančnými možnosťami. Náklady na udržiavanie zamestnancov neziskovej organizácie sú obmedzené na 20% a musia byť prísne alokované. Prekročenie týchto výdavkov považujú regulačné orgány za zneužitie finančných prostriedkov.

Náklady neziskovej organizácie sa delia na priame a nepriame.

Náklady, ktoré možno priamo pripísať konkrétnym oblastiam podnikania alebo programom v neziskovej organizácii, sú priame a možno ich pripísať týmto aktivitám alebo programom.

Pri súčasnej činnosti neziskových organizácií však vznikajú náklady, ktoré nemožno priamo priradiť k žiadnemu druhu činnosti. Napríklad náklady na údržbu budov, priestorov, vozidiel, prenájom priestorov, odmeňovanie administratívneho a riadiaceho personálu atď. Tieto náklady majú všeobecný ekonomický charakter a sú spoločné pre všetky typy činností. Na základe ekonomického obsahu týchto nákladov a špecifík financovania neziskových organizácií by mali byť rozdelené medzi všetky druhy činností, vrátane podnikateľských, ak sa v organizácii vykonávajú.

Stanovenie hodnoty všeobecných obchodných nákladov vychádza zo zásad financovania, ako aj nákladov jednotlivých programov a projektov. Pri absencii príjmov z podnikateľskej činnosti výška všeobecných obchodných nákladov nemôže presiahnuť 20 %. Celkové náklady implementované cieľové programy a projekty. Na základe stanoveného limitu financovania sa pre každú položku všeobecných obchodných nákladov určí plánovaná hodnota. Ak má nezisková organizácia príjmy z podnikateľskej činnosti, tak prijatý zisk je na základe ustanovení zákona o neziskových organizáciách cieľový zdroj financovania. Nezisková organizácia je preto pri zisťovaní výsledku hospodárenia povinná zaplatiť daň z príjmov a zvyšok čistého zisku potom použiť ako zdroj krytia výdavkov súvisiacich s cieľmi svojej činnosti. Najviac 20 % z čistého zisku možno použiť na financovanie podnikateľských nákladov, ak nezisková organizácia nejaké plní sociálne programy alebo projektov, alebo vo výške určenej najvyšším riadiacim orgánom (stretnutie účastníkov, správna rada a pod.). Postup plánovania bežných výdavkov je teda podobný postupu pri určovaní výdavkov na prebiehajúce programy alebo projekty: najprv sa určí prípustná výška bežných všeobecných obchodných výdavkov (limit financovania) a potom výška každej položky týchto výdavkov. Úroveň podrobnosti výdavkových položiek si určuje aj samotná organizácia.

Náklady na udržiavanie neziskovej organizácie zahŕňajú:

· Platba za pracovné cesty a pracovné cesty;

· platy administratívneho a riadiaceho personálu;

· odvody do fondov sociálneho poistenia;

· Náklady na kanceláriu a domácnosť;

· Náklady na nákup vybavenia a zásob;

Kapitál a Údržba;

· nájomné;

· Platba za telefón;

· Poštové a telegrafné výdavky;

· Náklady na vykonanie štatutárneho auditu;

· odpočty odpisov;

· Platba verejnoprospešných služieb;

· zúčtovanie s rozpočtom a mimorozpočtovými prostriedkami;

· ďalšie výdavky.

V praxi vyvstáva veľa otázok ohľadom štruktúry nákladov v neziskovej organizácii (ďalej len NPO) a postupu pri zostavovaní odhadu. Môžu sa zvýšiť nepriame náklady, aby sa znížil zdaniteľný príjem? Existujú štandardné formy odhadov pre neziskové organizácie? Uvažujme o týchto a ďalších problémoch na príklade vzdelávacej mimovládnej organizácie.

Špecifiká činnosti NPO môžu byť veľmi rôznorodé. Postavenie neziskových organizácií určuje federálny zákon z 12.01.96 č. 7-FZ „o nekomerčných organizáciách“ (ďalej len zákon č. 7-FZ). Hlavný rozdiel medzi neziskovou organizáciou a inými právnickými osobami je v tom, že dosahovanie zisku nie je jej hlavným účelom činnosti a získaný zisk sa nerozdeľuje medzi účastníkov, ale smeruje k realizácii hlavných cieľov takejto organizácie (doložka 1 § 2 zákona č. 7-FZ) ...

Inými slovami, činnosť neziskovej organizácie (bez ohľadu na vytvorenú formu) neznamená zisk ako hlavný cieľ.

Všeobecné požiadavky na odhad

Hlavným dokumentom, ktorý určuje finančné a ekonomické aktivity neziskovej organizácie, je odhad.

Okamžite poznamenávame, že akékoľvek štandardné formuláre neexistujú žiadne odhady, neexistujú ani predpisy upravujúce vypĺňanie odhadu. Preto sa pri zostavovaní odhadov treba riadiť špecifikami činnosti neziskovej organizácie.

NPO tak môžu vytvárať všeobecné odhady, ako aj podrobné odhady pre jednotlivé projekty, ktoré sú financované z cielených zdrojov.

Pri zostavovaní odhadu je potrebné vychádzať zo skutočnosti, že prostriedky prijaté na konkrétne účely by sa mali vynakladať iba na tieto účely.

Odhad nezohľadňuje skutočný, ale odhadovaný objem, cieľové smerovanie a dočasné rozdelenie príjmov a výdavkov.

Predpokladané príjmy a výdavky vzdelávacej neziskovej organizácie

Odhad príjmov a výdavkov vzdelávacej neziskovej organizácie je zdokumentovaný plán príjmov a výdavkov finančných prostriedkov takejto organizácie.

Odhady možno zostaviť ako celok pre vzdelávaciu MVO pre určité obdobie(mesiac, štvrťrok, rok, niekoľko rokov atď.) a na samostatný program (školiaci projekt, predmet podnikania), alebo na konkrétnu akciu, alebo na samostatnú nákladovú položku (napríklad administratívne náklady, výdavky na pohostenie, cestovné náklady)...

Ako už bolo spomenuté, neexistuje jednotná forma odhadov príjmov a výdavkov. Výnimkou je výchovná rozpočtové inštitúcie... Pre nich rezortné ministerstvá a rezorty schvaľujú potrebné odhady.

Odhad príjmov a výdavkov neziskových organizácií sa tvorí predovšetkým v kontexte zdrojov tvorby príjmovej časti.

Na rozlíšenie medzi príjmom a cieleným financovaním môžu vzdelávacie NPO použiť účty 90 „Predaj“ a 86 „Cieľové financovanie“.

Účtovanie rôznych príjmov sa musí vykonávať na samostatných podúčtoch (takzvané podúčty 1, 2 a 3 objednávok, ak sa účtovanie vykonáva v programe „1C“). Počet otvorených podúčtov bude závisieť od počtu vzdelávacích programov a podujatí, foriem školení atď.

Napríklad, berúc do úvahy špecifiká činností vzdelávacej neziskovej organizácie a formuláre na podávanie správ poskytnuté ministerstvu školstva Ruska, ako aj na sledovanie plnenia rozpočtu, odporúčame zadať podúčty na účet 86 „Cieľové financovanie“ pre medzitransakcie a oddelené účtovanie príjmov (tabuľka 1).

Takáto účtová osnova by mala byť konsolidovaná v účtovnej politike na účely účtovníctva vzdelávacej neziskovej organizácie. Predtým, ako pristúpite k postupu na zostavenie odhadu, pár slov o vlastnostiach daňové účtovníctvo mimovládne organizácie.

Vlastnosti daňového účtovníctva

NPO môžu uplatňovať všeobecný daňový systém a zjednodušený daňový systém. Pri aplikácii spoločný systém zdaňovania, je potrebné vzhľadom na charakter činnosti inštitúcie zohľadniť množstvo znakov.

Oslobodenie od dane z príjmu

Podľa čl. 246 daňového poriadku Ruskej federácie sú neziskové organizácie všeobecne uznávané ako platcovia dane z príjmu. Finančné prostriedky prijaté takýmito organizáciami na údržbu a vykonávanie zákonných činností zároveň nepodliehajú dani z príjmu (článok 1, odsek 14 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňovník musí zabezpečiť oddelené účtovanie účelových prostriedkov a ich použitie v súlade s podmienkami prijatia. NPO predloží na konci zdaňovacieho obdobia správcovi dane hlásenie o účelovom použití prijatých prostriedkov (list 07 daňového priznania k dani z príjmov).

Napríklad príjem získaný vzdelávacím poddôstojníkom z poskytovania platených vzdelávacích služieb podlieha dani z príjmu v súlade so všeobecne stanoveným postupom (článok 249 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z júna 24, 2010 č. 03-03-04 / 63, uznesenie FAS okresu Volga z 12. 12. 2013 č. A55-5909 / 2013, rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 09.04.2014 č. VAS-3384/14 odmietol postúpiť prípad Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie).

Poznámka!

Vzdelávacie zariadenia majú právo uplatniť sadzbu 0 percent na daň z príjmov za podmienok ustanovených čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Použitie nulovej sadzby je možné len z hľadiska druhov vzdelávacích aktivít zaradených do Zoznamu schváleného nariadením vlády Ruskej federácie z 10. novembra 2011 č.917.

oslobodenie od DPH

NPO sú platcami DPH (s výnimkou tých organizácií, ktoré uplatňujú osobitné daňové režimy). Predmetom zdanenia sú operácie pri predaji tovaru, výrobkov, prác a služieb (článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň účelové prostriedky prijaté NPO (vstupné a členské poplatky, dary a iné prostriedky) nepodliehajú DPH, ak ich príjem nie je spojený s predajom tovaru, prác, služieb (ods. 1 ods. 1 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zároveň sa poskytujú výhody mnohým neziskovým organizáciám.

Ide napríklad o služby poskytované neziskovými organizáciami na realizáciu všeobecných vzdelávacích programov a (alebo) odborných vzdelávacích programov (základných a (alebo) doplnkových), programov odborného vzdelávania uvedených v licencii alebo vzdelávacieho procesu, ako aj doplnkové vzdelávacie služby zodpovedajúce úroveň a zameranie sú oslobodené od DPH vzdelávacie programy uvedené v licencii s výnimkou poradenských služieb, ako aj služieb prenájmu priestorov (odsek 14 ods. 2 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie, písm. Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 25.08.2015 č. GD-3-3 / [e-mail chránený]).

Poznámka!

Prevádzky na realizáciu doplnkových vzdelávacích služieb vrátane seminárov, majstrovských kurzov a prednášok bez vystavenia dokladu o vzdelaní sú oslobodené od DPH, ak tieto služby zodpovedajú úrovni a zameraniu vzdelávacích programov uvedených v licencii (listy ministerstva financií Ruska zo dňa 04.12.2015 č. SD -4-3 / [e-mail chránený], zo dňa 05.12.2012 č. 03-07-07 / 127, zo dňa 01.11.2012 č. 03-07-07 / 112).

Ak sú náklady na zošity, perá a jedlo pre študentov zahrnuté v cene seminárov podľa podmienok zmluvy, za poskytovanie vzdelávacích služieb sa neúčtuje DPH (list Ministerstva financií Ruska z 27. mája 2015 č. 03-07-11 / 30461).

Výhody pre ostatné dane

Daňové stimuly pre iné dane na federálnej úrovni neboli pre neziskové organizácie zavedené. Toto právo však majú subjekty Ruskej federácie.

Postup odhadu

Teraz prejdime priamo k otázke, ako urobiť odhad.

Aby ste mohli zostaviť odhad, musíte jasne pochopiť štruktúru príjmov a výdavkov v kontexte položiek.

Ostatné príjmy NPO môžu zahŕňať také príjmy, ako sú príjmy z poskytnutia majetku na dočasné použitie za úhradu, z predaja dlhodobého majetku a iného majetku atď.

Okrem toho zdroje formovania majetku vzdelávacích NPO zahŕňajú:

Príjmy z predaja výrobkov, výkonu práce (napríklad prijaté školné);

Prijaté dividendy;

Bankový úrok;

Príspevky zakladateľov;

Dobrovoľné dary;

Iný príjem.

Pri tvorbe predajnej ceny za vzdelávacie služby treba mať na pamäti, že zákonodarca predložil určenie výšky školného na uváženie strán (článok 54 spolkového zákona z 29. decembra 2012 č. 273- FZ „O vzdelávaní v Ruskej federácii“).

Na určenie výšky platby musia vzdelávacie neziskové organizácie vypočítať všetky svoje výdavky súvisiace so školením. Absencia odhadu výdavkov v prípade predčasného ukončenia zmluvy o vzdelávacích službách neumožní vzdelávacej neziskovej organizácii ukázať skutočne vynaložené výdavky, ktoré nie sú predmetom náhrady (Odvolacie rozhodnutie súdu v Petrohrade z 27. októbra , 2014 č. 33-17919 / 2014).

Je možné prerozdeliť (zvýšiť) náklady v odhade z účelového financovania na „bežné“ aktivity

Priame náklady, ako napríklad materiály uvoľnené na konkrétne podujatie, mzda lektora, ktorý vedie školenie pre konkrétny program, sú priamo priradené konkrétnemu programu.

Keď ich poskytuje vzdelávacia organizácia platené služby alebo predaj tovaru, administratívne náklady by sa mali rozdeliť, a to aj medzi podnikateľské aktivity a cielené projekty.

Pravidlá pre rozdelenie administratívnych nákladov, ktoré sa v účtovníctve označujú ako nepriame výdavky (napríklad kancelárske potreby, platy riadiacich pracovníkov, dane), sú predpísané v účtovnej politike neziskovej organizácie.

Ak takáto metodika v účtovných zásadách chýba, daňové úrady sa môžu odôvodnene domnievať, že náklady na vzdelávacie služby sú nadhodnotené sumou výdavkov súvisiacich s nekomerčnými činnosťami.

Všeobecný zoznam priamych a nepriamych nákladov by sa mal tiež konsolidovať v účtovnej politike neziskových organizácií. Postup priraďovania nákladov k priamym a nepriamym nákladom je všeobecne akceptovaný. Priame náklady možno pripísať priamo poskytovanej službe.

Nepriame náklady možno rozdeliť v pomere k počtu študujúcich jednotlivcov alebo k všeobecnému mzdovému fondu alebo príjmom (účelovo viazané prostriedky alebo výnosy z poskytovania iných služieb v súlade so zakladajúcimi dokumentmi poddôstojníka).

Za účelom zvýšenia nepriamych nákladov, ktoré znižujú výšku príjmov z bežnej činnosti (napríklad príjmy z poskytovania platených doplnkové služby vzdelanie, poskytnutie nehnuteľnosti do prenájmu), musíte najprv urobiť niekoľko možností pre kalkulácie, na základe možných základov pre rozdelenie nákladov.

Uvažujme na príklade, ako môžete rozdeliť nepriame náklady medzi zdroje financovania vo fáze plánovania výdavkovej časti odhadu.

Povedzme, že nezisková organizácia sa rozhodne rozdeliť nepriame náklady v pomere k príjmom z činností.

Súhrnné ukazovatele príjmov finančných prostriedkov sú uvedené v tabuľke. 2.

Tabuľka 2. Odhadovaný príjem (v tisícoch rubľov))

Zovšeobecnené ukazovatele pre čerpanie prostriedkov sú uvedené v tabuľke. 3.

Tabuľka 3. Odhad nákladov (v tisícoch rubľov)

Na základe distribučného pomeru možno nepriame náklady pripísať poklesu príjmov, ako je uvedené v tabuľke. 4.

Tabuľka 4. Odhadované príjmy a výdavky z hľadiska platených školiacich služieb (v tisícoch rubľov)

Všimnite si, že základ pre rozdelenie nepriamych nákladov vo vzdelávacom poddôstojníkovi možno zvoliť v pomere k inému ukazovateľu, ako je ten, ktorý je uvedený v príklade. Takýmto ukazovateľom môže byť napríklad mzdový fond hlavného personálu. Výška nepriamych nákladov, ktoré znižujú príjmy z určitého druhu činnosti, závisí od zvolenej distribučnej základne. Skutočne vynaložené všeobecné výdavky sa v budúcnosti rozdeľujú medzi druhy činností na základe schválených ukazovateľov odhadu príjmov a výdavkov. Pre rovnomerné rozdelenie týchto výdavkov podľa druhu činnosti možno k odhadu príjmov a výdavkov vypracovať doplnkové (pomocné) tabuľky s rozpisom plánovaných ukazovateľov podľa príjmov a výdavkov na štvrťročnej (mesačnej) báze.

Na základe výsledkov výpočtov je potrebné v účtovnej politike zafixovať spôsob rozdelenia nepriamych nákladov, ktorý je výhodný pre neziskové organizácie.

Postup pri schvaľovaní odhadu príjmov a výdavkov

Podľa odseku 3 čl. 29 zákona č. 7-FZ do výlučnej pôsobnosti najvyššieho riadiaceho orgánu poddôstojníka patrí rozhodovanie najmä o otázkach: určenie prioritných oblastí činnosti neziskovej organizácie, zásady zakladania a používanie jeho majetku.

Finančný plán (odhad) schvaľuje najvyšší riadiaci orgán NPO. Takáto organizácia môže koordinovať svoje odhady len so sponzormi, darcami a darcami, ako aj zakladateľmi (členmi, účastníkmi).

V každom prípade vládne orgány (vrátane daňový úrad), nemajú právo zasahovať do činnosti NPO a vykonávať zmeny v smerovaní vynakladania prostriedkov takejto organizácie, ak je ich použitie účelové a zodpovedá zákonom stanoveným cieľom NPO.

Ako už bolo spomenuté, odhad je plán nadchádzajúcich príjmov a výdavkov. Odhad teda nie je dogmou, ale nástrojom na plánovanie činnosti vzdelávacej neziskovej organizácie, ktorý je možné meniť a upravovať.

Po spustení akéhokoľvek vzdelávacieho programu môžu nastať nové situácie, kedy je potrebné ujasniť si plánované náklady v odhade (za účelom zvýšenia alebo prerozdelenia nákladov).

V prípade potreby môže NPO zrevidovať svoje odhady pri dodržaní potrebných formalít. Je dôležité si uvedomiť, že nie je dovolené použiť prostriedky jedného cieľového programu na iný bez písomného súhlasu darcu, poskytovateľa a pod. organizácie“.

Hlavným dokumentom, na základe ktorého neziskové organizácie vykonávajú činnosť, a teda vedú účtovníctvo, je odhad príjmov a výdavkov. Tento dokument sa vypracúva spravidla každoročne na základe súm očakávaných príjmov a smerov čerpania dostupných a prijatých finančných prostriedkov.

Pripomeňme, že zdroje financovania činnosti neziskovej organizácie môžu byť:

Vstupné členské poplatky;

Príspevky zakladateľov;

Dobrovoľné príspevky a dary od právnických a fyzických osôb;

Účelové príjmy od právnických a fyzických osôb vrátane zahraničných (vrátane grantov);

Rozpočtové prostriedky;

príjem z neprevádzkových transakcií;

Prostriedky z vlastnej podnikateľskej činnosti.

Neexistuje jednotná forma odhadov príjmov a výdavkov schválená na federálnej úrovni a záväzná pre všetky neziskové organizácie. Je to spôsobené najmä skutočnosťou, že neziskové organizácie môžu byť vytvorené na dosahovanie rôznych cieľov a vykonávanie veľmi odlišných funkcií, a to aj v rámci rovnakej formy odhadov príjmov a výdavkov. Následne formu odhadu, zloženie a štruktúru ukazovateľov, ako aj systém zoskupovania a spresňovania údajov by si mala nezisková organizácia (riadiace orgány) vypracovať sama na základe stanovených úloh.

Približná podoba odhadu príjmov a výdavkov môže byť nasledovná (uvedené sú podmienené údaje) (pozri tabuľku 2).

tabuľka 2

Odhadované príjmy a výdavky

verejné združenie "________"

na 200___ rok

(v tisícoch rubľov)

Práca na plánovaní príjmov a využívaní prijatých súm samozrejme nekončí len zostavením odhadu príjmov a výdavkov. Každý riadok odhadu musí byť potvrdený príslušným výpočtom alebo podporným dokumentom. Tu je niekoľko rýchlych pokynov pre každý typ príjmov a výdavkov.

Príjmová časť odhadu:

1) príspevky zakladateľov. Príjmy tohto typu nemôžu byť trvalé – vznikajú až pri založení neziskovej organizácie a zvýšení základného imania ďalšími príspevkami. Vo všeobecnosti lehota na vloženie príspevkov zakladateľov nemôže presiahnuť dvanásť mesiacov odo dňa štátnej registrácie organizácie ako právnickej osoby. V dôsledku toho je možné na budúci rozpočtový rok naplánovať príjmy v tomto riadku v sumách rovnajúcich sa dlhom zakladateľov k začiatku plánovaného roka a obdobie, v ktorom ich možno prijať, by nemalo presiahnuť konečný termín na zaplatenie príspevkov. , obmedzené zákonom. Základom pre plánovanie sú údaje prevzaté zo zakladajúcich dokumentov a informácie o dlhu zakladateľov (ak existuje) k začiatku plánovaného roka;

2) vstupné. Na rozdiel od príspevkov zakladateľov môže tento druh príjmu ísť neziskovej organizácii počas celej doby jej fungovania. Presné plánovanie tohto typu príjmu je pomerne náročné. Pri určitej formulácii analytickej práce však možno na základe údajov o počte nových členov v predchádzajúcich rokoch vypracovať celkom uspokojivú prognózu. Tento príklad zohľadňuje všeobecnú tendenciu, podľa ktorej počet nových členov neziskovej organizácie na konci kalendárneho roka mierne stúpa a na začiatku klesá. Základom plánovania je výpočet, ktorý vykonávajú analytici neziskovej organizácie;

3) členské poplatky. Pre údaje z príkladu sa konvenčne predpokladá, že príjem z členských príspevkov bude počas celého roka rovnaký. V praxi, keď noví členovia vstupujú do neziskovej organizácie a odchádzajú z nej, príjmy môžu výrazne kolísať. Základom pre plánovanie teda môžu byť iba dodatočné výpočty založené na analýze;

4) dobrovoľné dary od právnických a fyzických osôb. Napriek zjavnej neistote vo výške takýchto príjmov je možné výšku príjmu pre tento riadok určiť s vysokou mierou presnosti. Je to spôsobené tým, že dobrovoľné dary a účelové príspevky nie sú hlavným zdrojom financovania ani tak bežných výdavkov neziskových organizácií, ale cielených programov a aktivít. Celkové náklady na vykonávanie určitých programov a činností sa stanovujú na základe príslušných výpočtov. Následne je možné vypočítať výšku očakávaného príjmu. Ďalej závisí od činnosti a odbornosti riadiacich orgánov neziskovej organizácie a jednotlivých odborníkov. Pri dobrej práci sa požadované sumy nájdu a potreby hotovosti alebo iných aktív budú plne uspokojené. Ak bude hľadanie dobrovoľných darcov neúspešné, bude potrebné sekvestrovať výdavkovú časť odhadu, teda realizovať len tie činnosti, na ktoré sú zabezpečené potrebné finančné prostriedky;

5) cielené financovanie. Plánovanie príjmu pre túto príjmovú líniu je vo všeobecnosti jednoduché. Účelové prostriedky najčastejšie pochádzajú od zriaďovateľov neziskových organizácií na úlohy, pre ktoré tieto organizácie vznikli. Proces určovania súm účelového financovania je zložitý a prechádza niekoľkými fázami vývoja, zdôvodňovania a schvaľovania. Príjmy tohto typu sa spravidla odrážajú v odhade príjmov a výdavkov na základe informácií z balíka dokumentov (odhady, výpočty atď.) prijatých od organizácie alebo jednotlivca, ktorí sú odosielateľmi finančných prostriedkov;

6) príjmy z podnikateľskej činnosti. Príjmy z podnikateľskej činnosti, ako už bolo uvedené, nevznikajú vo všetkých neziskových organizáciách. Tento spôsob dopĺňania príjmovej stránky organizácie sa využíva, ak ostatné zdroje nestačia na uspokojenie všetkých potrieb organizácie, alebo ak sú tieto zdroje nepravidelné. Príjmy z podnikania sa plánujú aj na základe údajov z viacerých pracovných dokumentov: podnikateľského zámeru alebo iného obdobného dokumentu, ktorý zohľadňuje náklady zahrnuté v cene výrobkov, prác alebo služieb spojených s ich predajom, ako aj výnosy predaj výsledku obchodnej činnosti (výrobkov, prác alebo služieb). Prijatý zisk je možné použiť aj výlučne na zákonom stanovené účely. Nezisková organizácia môže v tomto prípade použiť len sumu čistého zisku, ktorý jej zostane po zdanení. Vo väčšine prípadov sa zdaňovanie ziskov z podnikateľskej činnosti neziskových organizácií vykonáva na všeobecnom základe;

7) riadok „Príjmy spolu“. Tento riadok odráža nielen očakávanú výšku príjmu, ale aj prenos na začiatku plánovaného roka.

Výdavková časť odhadu.

1) mzdy zamestnancov. Mzdové náklady vypočítané tarifnými sadzbami alebo inými formami a mzdovými systémami, ako aj výška výdavkov na výplatu rôznych príplatkov, príplatkov a kompenzačných platieb sú zohľadnené v odhade na základe údajov vypracovanej a schválenej personálnej tabuľky nezisková organizácia, ako aj potrebné výpočty, priložené k tabuľke obsadenia. Pri zostavovaní personálnej tabuľky a výpočtov k nej sa berú do úvahy ako celkové rozmery platby splatné zamestnancom v súlade s formou a systémom miezd prijatým v organizácii, ako aj osobné platby s prihliadnutím na úroveň kvalifikácie a skúseností konkrétnych zamestnancov (príplatok za odpracovanú dobu, odbornú zručnosť atď.);

2) časové rozlíšenie miezd (vrátane jednotnej sociálnej dane a príspevkov do FSS Ruskej federácie). Výpočty miezd sa vykonávajú pri zostavovaní tabuľky zamestnancov. Potreba rozdelenia nákladov na mzdy a odvody za tieto náklady na dva samostatné druhy nákladov vyplýva z prijatých zásad tvorby účtovného a štatistického výkazníctva, ako aj zo skutočnosti, že príjemcovia finančných prostriedkov sú zásadne odlišní adresáti (zamestnanci neziskových organizácií a rozpočtov);

3) náklady na energie. K tomuto riadku výdavkov musia byť pripojené aj zodpovedajúce výpočty. Tieto kalkulácie sa robia na základe údajov uzatvorených zmlúv na dodávku rôznych druhov energií, ako aj príloh k týmto zmluvám, v ktorých sú uvedené objemy spotrebovaných služieb (podľa mesiacov kalendárneho roka) a ceny za tieto služby. služby. Tieto náklady sú zvyčajne nerovnomerne rozdelené počas kalendárneho roka. Vyššie uvedený príklad zohľadňuje zvýšenie nákladov v zime a porovnateľné zníženie v lete;

4) administratívne výdavky. Tento typ nákladov zahŕňa kancelárske náklady, cestovné náklady, poradenské, informačné a iné podobné služby. Plánovanie nákladov sa môže vykonávať buď podľa noriem z akéhokoľvek základu (celkové náklady, náklady na prácu atď.) alebo prostredníctvom špeciálnych kalkulácií pre každý typ nákladov;

5) prevádzkové náklady a výdavky na opravu dlhodobého majetku. Výdavky domácností zahŕňajú výdavky na údržbu (prevádzka budov a stavieb, čistenie území a priestorov atď.). Tento druh nákladov je možné určiť aj podľa zavedenej normy. Pokiaľ ide o opravu, je plánovaná a preventívna, a preto technické služby organizácie každý rok vypracujú balík dokumentov s uvedením načasovania a typu opravy a tiež určia potrebu finančných prostriedkov a zásob potrebných na opravu. oprava.... Údaje potrebné na zostavenie rozpočtu je možné získať z týchto dokumentov. Mimochodom, nové vydanie V kapitole 25 „Daň zo zisku organizácií“ daňového poriadku Ruskej federácie sa podnikateľským subjektom odporúča, aby stanovili normy pre náklady na opravu dlhodobého majetku v závislosti od ich pôvodných alebo reprodukčných nákladov. Rovnaký prístup sa odporúča použiť pri stanovovaní štandardu pre ekonomické náklady. V uvedenom príklade je zohľadnené, že v praxi sa oprava investičného majetku vykonáva nerovnomerne počas celého roka, a to: najväčší objem prác pripadá na tretí štvrťrok;

6) cielené výdavky. Tento typ výdavkov sa plánuje súčasne s cieľovým príjmom. Požadované údaje možno získať z rovnakých dokumentov ako údaje potrebné na plánovanie zodpovedajúcej línie príjmov. Pre vzdelávacie účely sú v príklade uvedené čísla, z ktorých možno usudzovať, že výška príjmov bude po štvrťrokoch výrazne kolísať a náklady budú rovnomerné. Ide o bežnú prax: investor plánuje prevody podľa svojich možností a úlohou neziskových organizácií je zabezpečiť rovnomerné využitie získaných prostriedkov, čo znamená kumuláciu prostriedkov v niektorých obdobiach a prevýšenie výdavkov nad príjmami. v iných obdobiach;

7) iné výdavky. V prípade potreby tento riadok zahŕňa náklady, ktoré nie sú zohľadnené v iných riadkoch;

8) rezerva na nepredvídané udalosti. Prítomnosť tohto riadku v odhade príjmov a výdavkov je voliteľná. Uskutočniteľnosť zahrnutia takýchto nákladov môže byť odôvodnená existenciou podobných nákladov v predchádzajúcich vykazovaných obdobiach. Najracionálnejšie sa javí vytvorenie rezervy na základe celkovej sumy výdavkov (bez rezervy). V príklade sa táto norma rovná 2 %.

Pomocné formy ohlasovacích dokumentov sú vypracované podobným spôsobom.

Na plánovanie príjmov a výdavkov v neziskovej organizácii (ďalej len - NPO) doplňte finančný plán... Účtovníci takýto doklad nazývajú aj odhad príjmov a výdavkov, prípadne rozpočet.

Ako vypracovať a schváliť odhad

Odhad príjmov a výdavkov je možné urobiť v r ... Každá mimovládna organizácia sa sama rozhodne, čo premietne do dokumentu, na základe svojej špecializácie a potrieb. Nikde v legislatíve nie sú stanovené prísne požiadavky na vypracovanie odhadu rozpočtu.

Odhad pozostáva z príjmovej a výdavkovej časti. Príjmová časť odráža výnosy očakávané v budúcom roku. A vo výdavkoch - plánované náklady.

Odhad môže byť veľmi podrobný a možno aj zväčšený. To znamená, že v ňom môžete zobraziť každú položku výdavkov, ale ukazovatele môžete uviesť iba podľa skupín. Ako aplikácie môžu existovať výpočty, na základe ktorých sa urobil odhad, ale nie nevyhnutne. Odhad možno urobiť pre organizáciu ako celok. A môžete ísť aj na akúkoľvek konkrétnu akciu.

Za aké obdobie urobiť odhad

Môžete vytvoriť odhad na rok s rozpisom podľa štvrťroka a mesiaca. Alebo nemusíte robiť rozpis – stačí uviesť plánované ukazovatele pre každý článok za rok. Odhad môže byť aj niekoľko rokov dopredu s rozpisom podľa rokov.

Kto schvaľuje odhad

Odhad schvaľuje najvyšší riadiaci orgán NPO. Môže to urobiť stály kolegiálny volený orgán poddôstojníka, ak mu takéto právo dáva stanovy organizácie (článok 3 článku 29 zákona z 12. januára 1996, č. 7-FZ). Kto presne schváli odhad, závisí od formy vytvorenia NPO. Všetky možnosti nájdete v tabuľke nižšie.

Kedy môžete zmeniť odhad

NPO spravidla dodržiavajú výšku výdavkov schválenú rozpočtom. Ale ak vidíte, že súčasné náklady nezapadajú do plánovaných, potom je lepšie zmeniť odhad.

Odhad môžete zmeniť toľkokrát, koľkokrát to vedenie neziskovej organizácie uzná za potrebné. Čím bližšie sú skutočné čísla k číslam v položkách rozpočtu, tým lepšia je úroveň finančného plánovania v organizácii. To znamená, že existuje menšie riziko obvinení zo zneužitia finančných prostriedkov zo strany daňových úradov.

Upravený odhad je schválený , ako tvrdí jeho pôvodná verzia. Napríklad v verejná organizácia robí valné zhromaždenie jej účastníkov. A samotné rozhodnutie je zaznamenané v zápisnici z valného zhromaždenia.

Príklady odhadov

Forma a obsah odhadu si každá nezisková organizácia na základe svojej špecifickosti činnosti tvorí individuálne pre seba. Ponúkame dve univerzálne možnosti odhadov - možnosť 1 a možnosť 2... Prvý je vhodný pre organizácie bez štruktúrne jednotky, s malým počtom zamestnancov a bez samostatných projektov. Druhý - naopak, pre organizácie s riadiacim aparátom a rôznymi projektmi.