Faktorový vzorec pre výrobné náklady. Metóda faktorovej analýzy výrobných nákladov. c) posúdenie dynamiky a realizácie plánu v nákladoch v kontexte prvkov a nákladových položiek, nákladov najdôležitejších produktov

Analýza nákladov sa tradične začína analýzou dynamiky nákladov na všetky tovary, pričom sa porovnávajú skutočné náklady s plánovanými alebo s nákladmi základného obdobia. Celková výška nákladov sa môže meniť v dôsledku objemu a štruktúry produkcie tovaru, úrovne variabilných nákladov na jednotku tovaru a výšky fixných nákladov.

Struma \u003d ∑ (Vob * Udi * bi) + A; (5.3.1)

kde Vob je celkový objem produkcie pre všetky druhy výrobkov vo fyzickom vyjadrení (kusy, kg, m), i = 1,n;

n je počet druhov vyrábaných produktov;

Удi je podiel i-tého typu produktu na celkovom výstupe (štruktúra výstupu);

bi - variabilné náklady na jednotku i-tého typu produktu, určené najmä cenami za služby a tarifami;

A sú celkové fixné náklady.

Na obrázku 5.3.1 je znázornený diagram, ktorý vysvetľuje postup hodnotenia vplyvu faktorov na celkovú zmenu nákladov pri porovnaní nákladov bežného obdobia s predchádzajúcim.

Zároveň je vhodné prepočítať náklady predchádzajúceho obdobia na objem výroby tovaru v bežnom období len na variabilnú časť nákladov.

Ryža. 5.3.1. Schéma na analýzu vplyvu faktorov na zmenu celkovej výšky nákladov na výrobu tovaru

Uvažujme príklad faktorovej analýzy nákladov v súlade s vyššie diskutovanou schémou na základe počiatočných údajov uvedených v tabuľke 5.3.1.

Tabuľka 5.3.1

Počiatočné údaje pre faktorovú analýzu nákladov

Podľa uvedených údajov je potrebné analyzovať vplyv na zmenu nákladovej ceny:

1) objem výroby tovaru;

2) ceny a tarify nákladov;

3) štruktúra a jednotkové výrobné náklady určité typy tovar.

Postup vysporiadania:

1) Stanovenie celkovej zmeny nákladov: 686079 - 541131 = +144948 tisíc rubľov. (zvýšiť).

2) Prepočet nákladov predchádzajúceho obdobia na objem výroby bežného obdobia:

a) variabilné náklady: 464070 * 1,253 = 581479,7 tisíc rubľov. (zmena v pomere k objemu výroby);

b) fixné náklady 77061 tisíc rubľov. (zostať na základnej úrovni).

Celkom: 581479,7 + 77061 = 658540,7 tisíc rubľov.

3) Prepočet nákladov na výrobu tovaru bežného obdobia v cenách a tarifách predchádzajúceho obdobia:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 tisíc rubľov.

4) Posúdenie vplyvu faktorov:

a) objem výroby 658540,7 - 541131 = 117409,7 tisíc rubľov. (zvýšiť)

alebo 581479,7 - 464070 \u003d 117409,7 tisíc rubľov. (zvýšiť)

b) ceny a tarify 686079 - 677916 = 8163 tisíc rubľov. (zvýšiť)

c) štruktúra a celkové náklady 677916 - 658540,7 = 19375,3 tisíc rubľov. (zvýšiť).

Celkom: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 tisíc rubľov.

Medzi najdôležitejšie skupiny faktorov, ktoré majú významný vplyv na celkovú výšku nákladov, patria:

1) Zvyšovanie technickej úrovne výroby: zavedenie nového progresívna technológia; mechanizácia a automatizácia výrobných procesov; zlepšenie používania a aplikácie nových druhov surovín a materiálov; dizajnové zmeny a technické údaje produkty / Náklady sú znížené a v dôsledku toho integrované použitie surovín, používanie ekonomických náhrad, plné využitie odpadov vo výrobe. Veľká rezerva je plná zdokonaľovania výrobkov, znižovania ich materiálovej a pracovnej náročnosti, znižovania hmotnosti strojov a zariadení, zmenšovania celkových rozmerov atď.

Pre túto skupinu faktorov pre každú udalosť je vypočítaný ekonomický efekt, ktorý je vyjadrený v znížení výrobných nákladov. Úspora pri realizácii opatrení sa zistí porovnaním nákladov na jednotku výkonu pred a po realizácii opatrení a vynásobením výsledného rozdielu objemom výroby v plánovanom roku:

EC \u003d (Z 0 – Z 1) * Q, (5.3.2)

kde EK - úspora nákladov na jednosmerný prúd;

Z 0- priame bežné náklady na jednotku produkcie pred realizáciou opatrenia;

Z 1- jednosmerné bežné náklady na jednotku výkonu po realizácii opatrenia

Q- objem produkcie tovarov v naturálnych jednotkách od začiatku realizácie opatrenia do konca plánovacieho obdobia.

2) Zlepšenie organizácie výroby a práce: zmeny v organizácii výroby, formách a metódach práce s rozvojom špecializácie výroby; zlepšenie riadenia výroby a zníženie nákladov; zlepšenie využívania fixných aktív; zlepšenie materiálno-technického zásobovania; zníženie nákladov na dopravu; ďalšie faktory, ktoré zvyšujú úroveň organizácie výroby. Pri súčasnom zlepšovaní technológie a organizácie výroby je potrebné stanoviť úspory pre každý faktor zvlášť a zaradiť ich do príslušných skupín. Ak je takéto rozdelenie zložité, potom možno úspory vypočítať na základe cielenosti činností alebo podľa skupín faktorov.

K zníženiu bežných nákladov dochádza v dôsledku zlepšenia údržby hlavnej výroby (napríklad rozvoj radovej výroby, zvýšenie zmenového pomeru, zefektívnenie úžitkovej práce, zlepšenie riadenia nástrojov, zlepšenie organizácie kontroly kvality práce a tovar). K výraznému zníženiu životných nákladov práce môže dôjsť so zvýšením štandardov a oblastí služieb, znížením straty pracovného času a znížením počtu pracovníkov, ktorí nespĺňajú výrobné štandardy. Tieto úspory možno vypočítať vynásobením počtu prepustených pracovníkov priemernou mzdou v predchádzajúcom roku (vrátane odvodov na sociálne poistenie a zohľadnenia nákladov na oblečenie, stravu atď.). Ďalšie úspory vznikajú zlepšením štruktúry riadenia organizácie ako celku. Vyjadruje sa v znížení nákladov na riadenie a v úspore miezd a časového rozlíšenia na ňom v súvislosti s uvoľnením riadiacich pracovníkov.

Pri zlepšení využitia dlhodobého majetku sa úspora vypočíta ako súčin absolútneho zníženia nákladov (okrem odpisov) na jednotku zariadenia (alebo iného investičného majetku) o priemerné prevádzkové množstvo zariadení (alebo iného investičného majetku).

Zlepšenie materiálno-technického zásobovania a využívania materiálových zdrojov sa prejavuje znížením miery spotreby surovín a materiálov, znížením ich nákladovosti znížením obstarávacích a skladovacích nákladov. Náklady na dopravu sa znižujú v dôsledku zníženia nákladov na dodávku surovín a materiálov od dodávateľa do skladov organizácie, zo skladov závodu na miesta spotreby; zníženie nákladov na prepravu hotových výrobkov.

3) Zmena objemu a štruktúry tovaru: zmena sortimentu a sortimentu tovaru, zlepšenie kvality a objemu výroby tovaru. Zmeny v tejto skupine faktorov môžu viesť k relatívnemu zníženiu fixných nákladov (okrem odpisov), relatívnemu zníženiu odpisov. Polofixné náklady priamo nezávisia od počtu vyrobených tovarov, s nárastom objemu výroby ich počet na jednotku tovaru klesá, čo vedie k zníženiu jeho nákladov.

Relatívna úspora polofixných nákladov je určená vzorcom

EK P \u003d (TV * Z UP0) / 100,(5.3.3)

kde EK P - Úspora polofixných nákladov;

Z UP0- výška podmienene fixných nákladov v základnom období;

T V- miera rastu produkcie v porovnaní so základným obdobím.

Relatívna zmena odpisov sa vypočítava samostatne. Časť odpisov (rovnako ako ostatné výrobné náklady) nie je zahrnutá do nákladov, ale je uhrádzaná z iných zdrojov (špeciálne fondy, úhrada za služby strane, nezahrnuté v skladbe predajných výrobkov a pod.), tzv. celková výška odpisov sa môže znížiť. Pokles je určený skutočnými údajmi za vykazované obdobie. Celková úspora na odpisoch sa vypočíta podľa vzorca

EK A \u003d (A O K / Q O - A 1 K / Q 1) * Q 1,(5.3.4)

kde EK A - úspory v dôsledku relatívneho zníženia odpisov;

A 0, A 1- výška odpisov v základnom a účtovnom období;

TO- koeficient zohľadňujúci výšku odpisov účtovaných do výrobných nákladov v základnom období;

Q0, Q1- objem produkcie tovaru v naturálnych jednotkách základného a vykazovaného obdobia.

Aby sa predišlo opakovanému účtu, celková výška úspor sa znižuje (zvyšuje) o tú časť, ktorú zohľadňujú iné faktory.

Pri rozdielnej rentabilite jednotlivých produktov (v pomere k nákladovej cene) môžu posuny v skladbe tovaru spojené so zlepšovaním štruktúry a zvyšovaním efektívnosti výroby viesť k zníženiu aj zvýšeniu výrobných nákladov. Vplyv zmien v štruktúre tovaru na náklady je analyzovaný variabilnými nákladmi podľa kalkulačných položiek štandardnej nomenklatúry. Výpočet vplyvu štruktúry tovaru na nákladovú cenu musí byť prepojený s ukazovateľmi zvyšovania produktivity práce.

4) Lepšie využívanie prírodných zdrojov: zmena zloženia a kvality surovín; zmena výdatnosti ložísk, objem prípravných prác pri ťažbe, spôsoby ťažby prírodných surovín; meniť ostatných prírodné podmienky. Tieto faktory odrážajú vplyv prírodných (prírodných) podmienok na výšku variabilných nákladov. Analýza ich vplyvu na znižovanie výrobných nákladov sa vykonáva na základe odvetvových metód ťažobného priemyslu.

5) Priemysel a ďalšie faktory: uvedenie do prevádzky a rozvoj nových predajní, výrobných jednotiek a odvetví, príprava a rozvoj výroby; iné faktory.

Značné rezervy sa vytvárajú v znižovaní nákladov na prípravu a zvládnutie nových druhov výroby tovarov a nových technologických postupov, v znižovaní nákladov na obdobie nábehu novo uvádzaných predajní a zariadení. Výpočet výšky zmeny výdavkov sa vykonáva podľa vzorca:

EC P \u003d (Z 1 / Q 1 - Z 0 / Q 0) * Q 1, (5.3.5)

kde EK P - zmena nákladov na prípravu a vývoj výroby;

Z 0, Z 1- sumy nákladov za základné a vykazované obdobie;

Q0, Q1- objem produkcie tovaru základného a vykazovaného obdobia.

Ak sa zmeny v hodnote nákladov v analyzovanom období neprejavia vo vyššie uvedených faktoroch, potom sú postúpené iným. Ide napríklad o zmenu veľkosti alebo ukončenie povinných platieb, zmenu výšky nákladov započítavaných do nákladov na výrobu a pod.

Faktory znižovania nákladov a rezervy zistené ako výsledok analýzy musia byť zhrnuté v konečných záveroch, mal by sa určiť celkový vplyv všetkých faktorov na zníženie celkových nákladov na jednotku tovaru.

Analýza nákladov podľa ekonomických prvkov umožňuje riadiť tvorbu, štruktúru a dynamiku nákladov podľa druhu, charakterizujúc ich ekonomický obsah.

Analýza údajov v nižšie uvedenom príklade ukazuje, že hlavný podiel nákladov pripadá na materiálové náklady a mzdové náklady, preto je potrebné týmto prvkom venovať osobitnú pozornosť pri identifikácii rezerv na zníženie nákladov (tabuľka 7.10).

Tabuľka 7.10

Analýza nákladov podľa ekonomických prvkov

Analýza ukazuje, že celkový nárast nákladov je 26,79% alebo 144 948 tisíc rubľov, pričom najväčší nárast absolútnej hodnoty sa pozoruje v prvku materiálových nákladov o 105 458 tisíc rubľov. alebo 24,29 %, mzdové náklady sa zvýšili o 16486 tisíc rubľov. alebo 26,16 %. Nárast odvodov na jednotnú sociálnu daň sa vysvetľuje zvýšením úrovne miezd. Zvýšenie odpisov je spojené so zvýšením reprodukčnej ceny dlhodobého majetku. Viac ako 2-násobný nárast ostatných nákladov je spôsobený zvýšením nákladov na telefonické rozhovory z dôvodu rastúcich taríf, nákladov na reklamu a prenájom.

Vertikálna analýza nákladov ukazuje, že v aktuálnom období pripadá najväčší podiel na materiálové náklady, rovnako ako v predchádzajúcom, ale ich podiel sa znížil o 1,59 percentuálneho bodu. V štruktúre nákladov sa ostatné náklady zvýšili o 1,73 percentuálneho bodu na ostatné nákladové položky štrukturálne zmeny bezvýznamný.

Náklady na 1 rubeľ produkcie sa zvýšili o 1,14 kopecks alebo 1,2%.

Faktorová analýza výrobné náklady CJSC "Super-Avto"

V procese faktorovej analýzy nákladov zvažujeme hlavné faktory prvého rádu, ktoré sa podieľajú na tvorbe jednotkových výrobných nákladov: zmeny fixných a variabilných nákladov.

Predstavte si zloženie nákladov na 1 jednotku produkcie (tabuľka 2.21).

Tabuľka 2.21

Zloženie celkových nákladov na jednotku výroby

Na základe analýzy tabuľky 2.21 vyplýva, že variabilné náklady sa v roku 2013 zvýšili. o 8,22 % na jednotku výkonu, pričom konštanty poklesli o 4,8 %. Najväčší rast na jednotku produkcie bol v položke „náklady práce“ a „odvody na sociálne potreby“ o 4,94 %. Nákladová položka odpisov sa znížila o 8 % v dôsledku predaja zariadenia spoločnosti CJSC Super-Avto. Ostatné náklady sa v roku 2013 zvýšili o 8,21 %. v porovnaní s rokom 2012 Výrazne vzrástli aj nevýrobné náklady (obchodné a administratívne náklady) o 27,95 %.

Celkový nárast celkových nákladov na jednotku produkcie v roku 2013. dosiahol 5,98 %.

Tabuľka 2.22 predstavuje faktorovú analýzu nákladov na fixné a variabilné náklady.

Tabuľka 2.22

Faktorová analýza výrobných nákladov pre fixné a variabilné náklady

Z analýzy údajov v tabuľke 2.21 vyplýva, že celkové náklady na jednotku výroby sú v skutočnosti vyššie o 40,69 tisíc rubľov ako plánované.

Vplyv faktorov prvého rádu na zmenu nákladov na jednotku produkcie sa vykoná pomocou vzorcov 1.1-1.5.

Určite zmenu nákladov v dôsledku:

• - objem výroby
• ?V \u003d Cusl1 - Cpl \u003d 291964,76 / 5781 + 165,96 -204,89 \u003d + 11,67 tisíc rubľov.

výška fixných nákladov

• ?F \u003d Susl2 - C konv. 1 \u003d (218063,3 / 5781 + 165,96) - (291964,76 / 5781 + 165,96) \u003d 203,68 - 216,100 rub. -802346
• - sumy špecifických variabilných nákladov
• ?Q \u003d Сf - Susl2 \u003d 245,58 - (218063,3 / 5781 + 165,96) \u003d + 41,9 tisíc rubľov.

V dôsledku zmeny objemu výroby sa teda skutočné náklady zvýšili o 11,67 tisíc rubľov v porovnaní s plánovanými ukazovateľmi. na jednotku produkcie. Zároveň sa výška fixných nákladov znížila o 12,78 tisíc rubľov. na jednotku produkcie a variabilné náklady sa zvýšili o 41,9 tisíc rubľov.

Faktorová analýza nákladov druhej zákazky sa vykoná podľa trojfaktorového modelu pre nasledujúce faktory: objem produkcie, štruktúra produkcie, jednotkové náklady i-tého typu produktu podľa vzorcov 1,16-1,24.

Pre pohodlie výpočtov priradíme označenie písmen podľa sortimentu Super-Avto CJSC:

Údaje na výpočet vplyvu VAZ 2329-41 na výrobné náklady sú uvedené v tabuľke 2.23.

Tabuľka 2.23

Počiatočné údaje pre faktorovú analýzu výrobných nákladov výroby

Na základe analýzy údajov v tabuľke 2.22 vyplýva, že najvyššie náklady, plánované aj skutočné, sú na úpravu automobilu VAZ-2129-41 a najnižšie náklady na pripojenie dodatočného vybavenia k modelu LADA-21144- 26 auto. Náklady na tieto práce spolu tvoria najväčší podiel na nákladoch na celý rozsah prác 95,59 % v skutočnosti v roku 2013.

Najväčší skutočný nárast primárnych nákladov v porovnaní s plánovanými ukazovateľmi predstavuje úprava LADA-21144-26, s ktorou je spojené zvýšenie ceny komponentov o 24,14 %.

Dynamika zmien v plánovaných a skutočných nákladoch na prácu v CJSC "Super-Avto" v roku 2013 znázornené na obrázku 2.9.

Ryža. 2.9.

Pokračujme vo vytváraní vypočítaných údajov pre faktorovú analýzu nákladov.

Výpočet celkových nákladov upravených: pre skutočný objem výroby, plánovanú štruktúru výroby a plánované náklady na jednotku výroby uvádzame v tabuľke 2.24.

Tabuľka 2.24

Výpočet upravených úplných nákladov: so skutočným objemom výroby, plánovanou štruktúrou výroby a plánovanými nákladmi na jednotku výroby

Výpočet celkových nákladov upravených o skutočný objem výroby, skutočnú štruktúru výroby a plánované náklady na jednotku výkonu uvádza tabuľka 2.25.

Tabuľka 2.25

Výpočet upravených úplných nákladov: so skutočným objemom výroby, skutočnou štruktúrou produktu a plánovanými nákladmi na jednotku výkonu

Urobme faktorovú analýzu zmien výrobných nákladov v CJSC "Super-Avto":

Poďme určiť vplyv objemu výroby (DSDPn):

DSDPPn \u003d 1170470,99- 1517661,2 \u003d -347190,21 tisíc rubľov

Určme vplyv štruktúry výstupu (DSDDpi):

DSDDpi \u003d 1169815,36-1170470,99 \u003d -655,63 tisíc rubľov.

Poďme určiť vplyv jednotkových výrobných nákladov (DSDSedi):

DSDSedi \u003d 1400869,0-1169815,36 \u003d + 231053,64 tisíc rubľov.

Stanovme súčet faktorových odhadov zmeny nákladovej ceny (FCD):

DSD \u003d -347190,21 - 655,63 + 231053,64 \u003d -116792,2 tis. R.

Na základe vplyvu faktorov na výrobné náklady teda vyvodíme tieto závery:

• 1. Pokles celkovej produkcie v roku 2013 viedlo k zníženiu materiálových nákladov o 347 190,21 tisíc rubľov. v porovnaní s plánovaným.
• 2. Zníženie nákladov podľa štruktúry produktov v roku 2013 v porovnaní s plánovanými ukazovateľmi viedli k zníženiu nákladov o 655,63 tisíc rubľov.
• 3. Zvýšenie nákladov na jednotku výroby viedlo k zvýšeniu nákladov o 231 053,64 tisíc rubľov.

V dôsledku toho došlo vo vykazovanom období k zvýšeniu výrobných nákladov pri súčasnom znížení objemu výroby.

Na obr. 2.10 je znázornený vplyv faktorov na zmenu výrobných nákladov v roku 2013.

Ryža. 2.10.

Vo všeobecnosti skutočné zníženie nákladov v porovnaní s plánovanými ukazovateľmi dosiahlo 116 782,2 tisíc rubľov.

Rezervou na zníženie nákladov sú mzdy a odvody do sociálnych fondov, ako aj zníženie nevýrobných nákladov (manažérskych a obchodných).

Analýza nákladov na produkty, práce a služby je mimoriadne dôležitá. Umožňuje vám identifikovať trendy v tomto ukazovateli, implementáciu plánu podľa jeho úrovne, určiť vplyv faktorov na jeho rast a na tomto základe zhodnotiť prácu podniku pri využívaní príležitostí a vytvoriť rezervy na zníženie výrobných nákladov. .

Analýza výrobných nákladov je založená na ich klasifikácii podľa jedného alebo druhého atribútu alebo viacerých atribútov súčasne. Pripomeňte si klasifikáciu výrobných nákladov z rôznych dôvodov (tabuľka 18).

Tabuľka 18

Klasifikácia výrobných nákladov

Najdôležitejšou črtou analytických reťazcov je rozdelenie nákladov podľa nákladových prvkov, podľa nákladových položiek, podľa spôsobu ich priradenia k výrobným nákladom.

Na základe nákladových prvkov sa zostavujú odhady nákladov. Rozdelenie nákladov podľa nákladových položiek umožňuje vypočítať náklady na jednotku výroby alebo šaržu, urobiť kalkuláciu.

Náklady zoskupené podľa nákladových položiek sa líšia od nákladov svojimi prvkami tým, že odrážajú náklady spojené s výrobou a predajom obchodovateľných produktov za dané vykazované obdobie. Náklady podľa prvkov zobrazujú všetky náklady na zdroje, ktoré podnik vynaložil za vykazované obdobie, vrátane nákladov na rast zostatkov nedokončenej výroby, odložených nákladov atď.

Pre podnik fungujúci za podmienok trhové hospodárstvočasto dochádza k ekonomickým situáciám spojeným s výkyvmi vo využívaní výrobných kapacít, čo so sebou prináša zmena vo výrobe a predaji a to následne výrazne ovplyvňuje výrobné náklady a následne aj finančné výsledky. S tým súvisí delenie nákladov na fixné a variabilné.

Tomuto rozdeleniu sa venuje veľká pozornosť v západnom účtovnom systéme, ktorý sa nazýva „priame kalkulácie“.

Hlavné ustanovenia tejto teórie:
1. Správanie nákladov v závislosti od zmeny objemu produkcie.
2. Relativita (konvenčnosť) členenia nákladov na fixné a variabilné.
3. Metódy delenia nákladov na fixné a variabilné.

Za fixné náklady je zvykom označovať také náklady, ktorých hodnota sa nemení so zmenou miery využitia výrobných kapacít alebo objemu výroby (odpisy, nájomné, niektoré druhy miezd vedúcich organizácií a pod.)

Premennými sa rozumejú náklady, ktorých hodnota sa mení so zmenou miery využitia výrobných kapacít alebo objemov výroby (náklady na suroviny, základné materiály, mzdy hlavných výrobných pracovníkov, náklady na technickú energiu a pod.)

V závislosti od tejto klasifikácie môžu byť celkové celkové výrobné náklady (C) vyjadrené nasledujúcim vzorcom:

kde A je výška fixných nákladov;
B je miera variabilných nákladov na jednotku výstupu;
VBP - objem výroby.

Potom by sa náklady na jednotku výroby (3 jednotky) mali zapísať ako

Graficky to možno znázorniť nasledovne (obr. 9,10):

Z grafov je jasne vidieť, že variabilné náklady v nákladoch na celý výkon rastú úmerne so zmenou objemu produkcie a v nákladoch na jednotku produkcie sú konštantnou hodnotou. Naopak, hodnota fixných nákladov sa s rastom objemu produkcie na celkovej výške nákladov nemení a na jednotku produkcie náklady klesajú úmerne s jej rastom.

Všetky vyššie uvedené ustanovenia sa používajú v analýze nákladov.

Vykonáva sa analýza nákladov v nasledujúcich oblastiach:
1. Analýza dynamiky a štruktúry zovšeobecňujúcich ukazovateľov nákladovosti a faktorov jej zmeny.
2. Analýza nákladov na 1 rub. komoditné produkty.
3. Analýza nákladov najdôležitejších produktov.
4. Analýza priamych materiálových a mzdových nákladov.
5. Analýza nepriamych nákladov.

Zdroje informácií:údaje štatistického výkazníctva, tlačivo č. 5-z „Hlásenie o nákladoch na výrobu a predaj výrobkov“, údaje účtovníctvo: syntetické a analytické účty zohľadňujúce náklady na materiál, prácu a Peniaze, plánovaná a vykazovaná kalkulácia produktov atď.

6.1. Analýza dynamiky zovšeobecňujúcich ukazovateľov a faktorov

Analýza nákladov začína analýzou dynamiky nákladov všetkých komerčných produktov. Zároveň sa porovnávajú skutočné náklady s plánovanými alebo s nákladmi základného obdobia. V procese analýzy sa odhaľuje, pri ktorých nákladových položkách došlo k najväčšiemu prekročeniu a ako táto zmena ovplyvnila zmenu celkovej výšky variabilných a fixných nákladov.

Celkové náklady sa môžu meniť v dôsledku objemu výkonu, jeho štruktúry, úrovne variabilných nákladov na jednotku výkonu a výšky fixných nákladov. Postup vykonania faktorovej analýzy je uvedený v tabuľke 19.

Štúdium štruktúry výrobných nákladov a jej zmien v priebehu vykazovaného obdobia pre jednotlivé nákladové položky, ako aj analýza nákladových položiek skutočne vyrobených produktov tvoria ďalšiu fázu analýzy nákladov.

Tabuľka 19

Počiatočné údaje pre faktorovú analýzu celkových nákladov na výrobu a predaj produktov

Analýza štruktúry nákladov podľa položiek a prvkov nákladov je vykonaná v analytickej tabuľke tabuľky 20.

Tabuľka 20

Zloženie výrobných nákladov

Analýza štruktúry nákladov sa vykonáva porovnaním podielov jednotlivých prvkov s plánom a v dynamike.

Pomocou štruktúrnych ukazovateľov sa vplyv každého článku na súčet absolútnych a relatívne úspory alebo prekročenia nákladov. Analýza štruktúry nákladov umožňuje vyhodnotiť spotrebu materiálu, prácnosť, energetickú náročnosť výrobkov, zistiť charakter ich zmien a vplyv na cenu výroby. Na posúdenie vplyvu každej nákladovej položky na cenu 1 rub. obchodovateľných produktov, vypočíta sa úroveň nákladov pre každú položku a prvok nákladov, študujú sa príčiny odchýlok. Analýza sa vykonáva v analytickej tabuľke.21.

Tabuľka 21

Výrobné náklady podľa položiek

Úroveň nákladov sa určuje vydelením nákladov na každú položku objemom obchodovateľných produktov.

Analýza dynamiky a implementácie plánu z hľadiska štruktúry a úrovne nákladov vám umožňuje včas reagovať na odchýlky od plánovaných, štandardných nákladových ukazovateľov, prijať konkrétne manažérske rozhodnutia na ich odstránenie alebo zmierenie.

6.2. Analýza nákladov na rubeľ obchodovateľných produktov

Najvšeobecnejším ukazovateľom výrobných nákladov, ktorý vyjadruje ich priamy vzťah so ziskom, je úroveň nákladov na 1 rubeľ obchodovateľných produktov:

Priamy vplyv na zmenu úrovne nákladov na 1 rub. predajné produkty zabezpečujú faktory, ktoré sú s tým v priamej funkčnej súvislosti: zmena objemu produkcie, jej štruktúry, zmena úrovne cien produktov, zmena úrovne špecifických variabilných nákladov, zmena výška fixných nákladov. Schéma faktorového systému nákladov za 1 rub. predajné produkty sú znázornené na obrázku 11.

Obr.11. Vzťah faktorov, ktoré určujú úroveň nákladov na rubeľ obchodovateľných produktov

Vplyv faktorov prvej úrovne na zmenu nákladov na 1 rub. predajných produktov sa vypočíta metódou reťazových substitúcií podľa tabuľky 19 a podľa údajov o produkcii predajných produktov:

Komerčné produkty:

a) podľa plánu:;

b) v skutočnosti s plánovanou štruktúrou a plánovanými cenami: ;

c) skutočne za plánované ceny: ;

d) vlastne: ;

Ak náklady na 1 rub. predajné produkty (U3) predstavujú vo forme

,

potom sa analýza vykoná metódou reťazových substitúcií a jej algoritmus je podobný algoritmu pre faktorovú analýzu spotreby materiálu. (pozri tému číslo 4).

Ak chcete zistiť, ako tieto faktory ovplyvnili zmenu výšky zisku, potrebujete absolútne zvýšenie nákladov o 1 rub. obchodovateľných produktov na úkor každého faktora vynásobeného skutočným objemom predaja produktov vyjadreným v plánovaných cenách (tabuľka 22).

Tabuľka 22

Postup výpočtu vplyvu faktorov na zmenu výšky zisku

V procese analýzy sa vykonáva aj porovnanie nákladov na 1 rubeľ. obchodovateľných produktov v dynamike a pokiaľ možno porovnaní s priemerom odvetvia.

6.3. Analýza nákladov kritických produktov

Pre hlbšie štúdium príčin zmeny nákladov analyzujú účtovné odhady pre jednotlivé produkty, porovnávajú skutočnú úroveň nákladov na jednotku produkcie s plánovanými a údajmi predchádzajúcich rokov vo všeobecnosti a podľa nákladových položiek.

Analýza sa vykonáva metódou reťazových substitúcií na základe vzorca jednotkových nákladov:

;

;

;

.

Celková zmena jednotkových výrobných nákladov:

vrátane zmeny:

a) objem výroby ;

b) výška fixných nákladov ;

c) výška špecifických variabilných nákladov .

Potom podrobnejšie študujú náklady na komerčné produkty pre každú nákladovú položku, pri ktorej sa porovnávajú skutočné údaje s plánovanými a údajmi za minulé obdobia.

6.4. Analýza priamych materiálových a mzdových nákladov

Spravidla najväčší podiel na nákladoch na priemyselné výrobky tvoria náklady na suroviny a materiály. Systém ovplyvňujúcich faktorov na priame náklady na materiál, znázornené na obr.12.

Obr. 12. Bloková schéma faktorovej sústavy materiálových nákladov

Vplyv faktorov sa vypočíta metódou reťazových substitúcií. Aby ste to dosiahli, musíte prepočítať výrobné náklady:

a) podľa plánu:;

b) podľa plánu prepočítaného na skutočný objem výroby: ;

c) podľa plánovaných noriem a plánovaných cien za skutočný výkon: ;

d) skutočne za plánované ceny: ;

e) v skutočnosti: .

Výška materiálových nákladov na výrobu jednotlivých výrobkov závisí od rovnakých faktorov, okrem štruktúry výroby:

kde URi – merná spotreba i- materiál; CMi- priemerná cena i- materiál.

Spotreba materiálov na jednotku výroby závisí od kvality surovín a materiálov, výmeny jedného druhu materiálu za iný, zmien v zložení surovín, zariadení, technológie a organizácie výroby, kvalifikácie pracovníkov, odpadov. surovín a pod. Zvýšenie množstva materiálových nákladov na výrobu i- typ výrobku v dôsledku zmien v špecifickej spotrebe materiálov sa vypočíta podľa vzorca:

Úroveň priemernej ceny materiálov závisí od trhov so surovinami, dodávateľské ceny, vnútroskupinová štruktúra materiálových zdrojov, úroveň prepravných a obstarávacích nákladov, kvalita surovín a pod. Aby sme zistili, ako sa zmenila celková výška materiálových nákladov v dôsledku každého z faktorov, použijeme vzorec

kde je zmena priemernej ceny i- typu alebo skupiny materiálov v dôsledku faktora.

V dôsledku nahradenia jedného materiálu druhým sa mení nielen množstvo spotrebovaných materiálov na jednotku výstupu, ale aj ich náklady:

kde je zmena miery spotreby v dôsledku výmeny materiálu;
- spotreba materiálu po výmene;
- cena materiálu, ktorý sa má nahradiť;
- zmena ceny z dôvodu výmeny materiálu.

Výpočty sa vykonávajú pre každý typ produktu na základe plánovaných a reportovacích výpočtov, po ktorých nasleduje zovšeobecnenie výsledkov získaných za celý podnik.

Pri ďalšom rozbore pristupujú k štúdiu nákladov pod položkou „Plat“, t.j. priame mzdové náklady. Faktory, ktoré určujú výšku priamych miezd sú znázornené na obrázku 13.

Obr.13. Schéma faktoriálneho systému miezd za výrobu

Na výpočet vplyvu týchto faktorov je potrebné mať nasledujúce počiatočné údaje.

Výška priamych miezd za výrobu, milióny rubľov:

podľa plánu: ;

podľa plánu prepočítaného na skutočný výkon s jeho plánovanou štruktúrou: ;

podľa plánovanej výšky nákladov na skutočný výkon: ;

skutočne na plánovanej úrovni odmeňovania: ;

vlastne: .

Na základe údajov je možné vykonať analýzu pomocou metódy reťazovej substitúcie alebo integrálnej metódy.

Mzda za výrobu jednotlivých produktov závisí od rovnakých faktorov. Faktor štruktúry výroby tento ukazovateľ neovplyvňuje:

6.5. Analýza nepriamych nákladov

Nepriame náklady vo výrobných nákladoch predstavujú tieto komplexné položky: náklady na údržbu a prevádzku zariadení, všeobecné výrobné a všeobecné obchodné náklady, obchodné náklady. Analýza týchto nákladov sa vykonáva porovnaním ich skutočnej hodnoty o 1 rub. obchodovateľné produkty v dynamike na 5-10 rokov, ako aj s plánovanou úrovňou vykazovaného obdobia. Takéto porovnanie ukazuje, ako sa ich podiel na nákladoch na predajné produkty zmenil v dynamike av porovnaní s plánom a aký trend sa pozoruje - rast alebo pokles. V procese následnej analýzy sa objasňujú dôvody, ktoré spôsobili absolútnu a relatívnu zmenu nákladov. Svojím zložením ide o zložité články pozostávajúce z viacerých prvkov.

Náklady na údržbu a prevádzku strojov a zariadení (RSEO) zahŕňajú odpisy strojov a zariadení, náklady na ich údržbu, prevádzkové náklady, náklady na vnútropodnikový pohyb tovaru, odpisy IBE a pod. Niektoré druhy nákladov (napríklad odpisy) nezávisia od objemu produkciu a sú podmienene konštantné. Iné úplne alebo čiastočne závisia od jeho zmeny a sú podmienené premenné. Miera ich závislosti od objemu produkcie sa zisťuje pomocou koeficientov, ktorých hodnota je určená empiricky, alebo pomocou korelačnej analýzy založenej na veľkom súbore údajov o objeme produkcie a množstve tieto náklady.

Na analýzu RSEO sa odporúča zostaviť tabuľku 23.

Tabuľka 23

Náklady na RSEO

Na prepočet plánovaných nákladov na skutočný výkon môžete použiť vzorec:

kde W sk- náklady upravené o skutočný výkon;
Z pl- plánovaná výška nákladov na výrobok;
- prekročenie (nedostatočné naplnenie) plánu uvoľnenia obchodovateľných produktov %;
Kh- koeficient závislosti nákladov od objemu výroby.

V priebehu ďalšej analýzy sú objasnené dôvody relatívneho prekročenia nákladov alebo úspor pre každú nákladovú položku.

Analýza dielňa a všeobecné obchodné náklady Má veľký význam, pretože zaberajú veľký podiel na výrobných nákladoch. Tieto náklady sú tiež rozdelené na podmienečne fixné a podmienečne variabilné a tieto sú upravené o percento plánu výroby obchodovateľných produktov. Skutočné údaje sa porovnávajú s plánovanou hodnotou režijných nákladov.

Analytické účtovné údaje sa používajú na analýzu dielenských a všeobecných výrobných nákladov podľa nákladových položiek. Pre každý článok sú identifikované absolútne a relatívne odchýlky od plánu a ich príčiny. (Tabuľka 24)

Tabuľka 24

Faktory zmeny režijných a všeobecných obchodných nákladov

Pri kontrole implementácie odhadu nie je možné pripísať všetky prijaté úspory na účet podniku, ako aj negatívne vyhodnotiť všetky vynaložené prostriedky. Odhad odchýlok skutočných nákladov od odhadu závisí od toho, aké dôvody spôsobili úspory alebo prekročenia pri jednotlivých nákladových položkách. V mnohých prípadoch sú úspory spojené s nevykonaním plánovaných opatrení na zlepšenie pracovných podmienok, bezpečnosti, invencie, školenia a preškolenia personálu a pod. Neuskutočnenie týchto opatrení niekedy spôsobí podniku väčšie škody ako výšku prijatých úspor. V procese analýzy by sa mali identifikovať neproduktívne náklady, straty zo zlého hospodárenia, ktoré možno považovať za nevyužité rezervy na zníženie výrobných nákladov.

Za neproduktívne náklady treba považovať straty z poškodenia a nedostatku surovín (materiálov) a hotové výrobky, platba za prestoje v dôsledku zavinenia podniku, doplatky za tento čas a v súvislosti s využívaním pracovníkov na zamestnaniach, ktoré si vyžadujú menej kvalifikovanú pracovnú silu, náklady na energiu a palivo spotrebované počas prestojov podniku atď.

Analýza režijných nákladov v jednotkových nákladoch na produkt sa vykonáva s prihliadnutím na výsledky získané pri ich analýze ako celku pre podnik. Tieto náklady sa rozdeľujú medzi jednotlivé druhy vyrábaných výrobkov v pomere k priamym nákladom, s výnimkou nakupovaného materiálu alebo miezd hlavných výrobných pracovníkov.

Súčet týchto nákladov na jednotku výkonu (Spojené kráľovstvo), závisí od zmeny:
a) celková výška nákladov na dielňu a všeobecné výrobné náklady (Zc);
b) výška priamych nákladov, ktoré sú základom pre rozdelenie nepriamych (UDi)
c) objem výroby (VBP)

.

Výdavky na predaj zahŕňajú náklady na prepravu produktov k zákazníkom, náklady na kontajnery a obalový materiál, reklamu, prieskum trhu.

Cena dodania tovaru závisí od prepravnej vzdialenosti, hmotnosti prepravovaného nákladu, prepravných taríf pri preprave tovaru, typu vozidla.

Náklady na nakládku a vykládku sa môžu líšiť v dôsledku zmien hmotnosti zasielaných produktov a cien za nakládku a vykládku jednej tony produktov.

Cena kontajnerov a obalových materiálov závisí od ich množstva a hodnoty. Množstvo zase súvisí s objemom expedovaných produktov a mierou spotreby obalových materiálov na jednotku produkcie.

Úspory na obalových materiáloch nie sú vždy žiaduce, pretože krásne, estetické a atraktívne obaly sú jedným z faktorov zvyšujúceho sa dopytu po výrobkoch a zvýšenie nákladov na tento výrobok sa vypláca zvýšením predaja. To isté možno povedať o nákladoch na reklamu, prieskum trhu a iných marketingových výdavkoch.

Na konci analýzy nepriamych nákladov sa vypočítajú rezervy na ich prípadné zníženie a vypracujú sa konkrétne odporúčania na ich vývoj.

Otázky na sebaovládanie
1. Aké sú hlavné oblasti, ktoré tvoria obsah analýzy výrobných nákladov?
2. Aké faktory ovplyvňujú výšku nákladov a celkové výrobné náklady?
3. Popíšte výpočtový algoritmus pri analýze vplyvu faktorov na celkové náklady.
4. Popíšte výpočtový algoritmus pre faktorovú analýzu úrovne nákladov na 1 rub. komoditné produkty.
5. Popíšte výpočtový algoritmus faktorovej analýzy jednotkových výrobných nákladov.
6. Zvýraznite faktory prvej a ďalších úrovní, ktoré ovplyvňujú výšku priamych materiálových nákladov.
7. Popíšte výpočtové algoritmy pre faktorovú analýzu priamych nákladov práce.
8. Aké faktory ovplyvňujú výšku a výšku nepriamych nákladov?
9. Aké sú charakteristické rysy analýza podmienene variabilných a podmienene fixných nákladov?

Najdôležitejší ukazovateľ ekonomická efektívnosť výroba produktov - jej náklady. Náklady zahŕňajú všetky aspekty ekonomická aktivita, kumulujú sa výsledky využívania všetkých výrobných zdrojov. Jeho úroveň určuje finančnú výkonnosť podnikov, mieru rozšírenej reprodukcie, finančný stav podnikateľských subjektov.

Pre hĺbkové štúdium príčin zmien nákladovej ceny sa analyzujú účtovné odhady pre jednotlivé produkty, skutočná úroveň nákladov na jednotku výkonu sa porovnáva s plánovanou a údajmi z predchádzajúcich období, ostatných podnikov vo všeobecnosti a podľa nákladové položky. Vplyv faktorov prvého rádu na zmenu nákladov na jednotku produkcie sa študuje pomocou faktorového modelu:

C i = Ai / V BP i + B i,

kde C i- Jednotkové náklady i-tý typ produktu;

A i- účtované fixné náklady i typ produktu;

Bi- variabilné náklady na jednotku i-tý typ produktu;

V VP i- objem výstupu i typ produktu.

Pomocou tohto modelu a údajov v tabuľke. 1 vypočítame vplyv faktorov na zmenu ceny produktu ALE metóda substitúcie reťazca.

C plán = aP lan / V Plán BP + b plán \u003d 12 000 000 / 10 000 + 2 800 \u003d 4 000 rubľov;

C arb 1 = a plán / V VP fakt + b plán \u003d 12 000 000 / 13 300 + 2 800 \u003d 3 702 rubľov;

C konv 2 = a fakt / V VP fakt + b plán \u003d 20 482 000 / 13 300 + 2 800 \u003d 4 340 rubľov;

C fakt = a fakt / V VP fakt + b skutočnosť \u003d 20 482 000 / 13 300 + 3 260 \u003d 4 800 rubľov.

Celková zmena v nákladoch na jednotku produkcie je:

ΔC celkom \u003d C skutočnosť - plán C \u003d 4800 - 4000 \u003d + 800 rubľov.

Počítajúc do toho:

ale) zmenou objemu výroby:

∆C V Stav BP \u003d C 1 - plán C \u003d 3702 - 4000 \u003d -298 rubľov;

b) zmenou výšky fixných nákladov:

∆C ale\u003d C stav 2 - C stav 1 \u003d 4340 - 3702 \u003d +638 rubľov;

v) zmenou výšky konkrétnych variabilných nákladov:

∆C b\u003d C fakt - C podmienené 2 \u003d 4800 - 4340 \u003d +460 rubľov.

Podobné výpočty sa robia pre každý typ produktu (tabuľka 2a, b).

Prezentované údaje poukazujú na nárast všetkých nákladových položiek a najmä v materiálové náklady A mzdy výrobného personálu.

Podobné výpočty sa robia pre každý typ produktu. Zistené odchýlky pre nákladové položky sú predmetom faktorovej analýzy. Ako výsledok podrobnej analýzy výrobných nákladov by sa mali identifikovať vnútorné a vonkajšie, objektívne a subjektívne faktory zmeny ich úrovne. Je to nevyhnutné pre kvalifikované riadenie procesu tvorby nákladov a hľadanie rezerv na ich znižovanie.

Analýza priamych nákladov na materiál

Veľký podiel na výrobných nákladoch tvoria náklady na materiál. Celková výška materiálových nákladov vo všeobecnosti podľa podniku závisí od objemu výroby V VP), jeho štruktúry (Ud i) a zmeny špecifických nákladov na materiál pre určité typy výrobkov (UMZ i). Ich úroveň sa zase môže meniť v dôsledku množstva (masy) použitých materiálových zdrojov na jednotku výstupu (UR i) a priemerné náklady na jednotku materiálových zdrojov (C i). Schematicky je tento vzťah znázornený na obrázku.

Štrukturálno-logický model faktorovej analýzy priamych materiálových nákladov

Analýzu priamych materiálových nákladov je vhodné začať štúdiom faktorov zmeny materiálových nákladov na jednotku výroby, pre ktorú sa používa nasledujúci faktorový model:

UMP i= ∑(UR i× C i).

Výpočet vplyvu týchto faktorov sa vykoná metódou substitúcie reťazca:

Plán UMP = ∑(UR i plán × C i plán);

Podmienka UMP = ∑(UR i fakt × C i plán);

Fakt UMP = ∑(UR i fakt × C i skutočnosť);

ΔUMZ UR = Konv. UMP - plán UMP;

ΔUMZ C = UMP fakt - UMP konv.

Tabuľkové údaje. 4 vám umožňujú zistiť, čo spôsobilo zmenu materiálových nákladov na jednotku výroby vo všeobecnosti a pre každý typ materiálových zdrojov. V uvažovanom príklade sa zvýšili najmä v dôsledku zvýšenia cien zdrojov.

Potom môžete študovať faktory zmeny výšky priamych materiálových nákladov pre celý objem výroby každého typu produktu, na čo sa používa nasledujúci faktoriálny model:

MOH i = V BP i∑(UR i× C i).

V tabuľke. 5 je znázornený algoritmus na výpočet materiálových nákladov na výrobu produktu A.

Z tabuľky. 5 ukazuje, že materiálové náklady na výrobu produktu A sa zvýšili o 11 130 tisíc rubľov, a to aj v dôsledku zmien v:

a) objem výroby - +5610 tisíc rubľov. (22 610 - 17 000);

b) spotreba materiálu na výrobok - -612 tisíc rubľov. (21 998 - 22 610);

c) náklady na materiálne zdroje - +6132 tisíc rubľov. (28 130 - 21 998).

Podobné výpočty sa robia pre všetky typy výrobkov (tabuľka 6).

Celková výška priamych materiálových nákladov pre celý podnik Okrem týchto faktorov závisí aj od štruktúry vyrábaných produktov. Údaje potrebné na výpočet sú uvedené v tabuľke. 7.

* I vp - zmena objemu výstupu (0,95).

Na základe údajov v tabuľke. 7 možno konštatovať, že celková výška priamych materiálových nákladov na výrobu sa zvýšila o 8488 tisíc rubľov. (33 488 tisíc rubľov - 25 000 tisíc rubľov), a to aj v dôsledku zmien v:

a) objem výroby - -1250 tisíc rubľov. (23 750 - 25 000);

b) štruktúra výroby - +3420 tisíc rubľov. (27 170 - 23 750);

c) spotreba materiálu výrobkov - -726 tisíc rubľov. (26 444 - 27 170);

d) náklady na materiálne zdroje - +7044 tisíc rubľov. (33 488 - 26 444).

Spotreba surovín a materiálov na jednotku produkcie závisí od ich kvality, náhrady jedného druhu materiálu iným, zmien v zložení surovín, zariadení, technológie a organizácie výroby, kvalifikácie pracovníkov a iných inovatívnych opatrení.

V procese analýzy musíte zistiť zmenu špecifickej spotreby materiálu v dôsledku každého faktora a potom vynásobiť výsledok základnou cenovou úrovňou a skutočným objemom výroby. i typ produktu. V dôsledku toho dostaneme zvýšenie množstva materiálových nákladov na výrobu tohto typu produktu v dôsledku relevantného faktora vo vykazovanom období:

ΔMZ xi= ΔUR xi× C i plán × V VP i skutočnosť.

Materiál priemerná cenová hladina závisí od trhov so surovinami, inflačných faktorov, vnútroskupinovej štruktúry materiálových zdrojov, úrovne prepravných a obstarávacích nákladov, kvality surovín, nahradenia jedného typu iným atď. Zistiť, ako zmenili sa celková výška materiálových nákladov, je potrebné zmeniť priemernú cenu i-tý typ alebo skupina materiálov na úkor i-tý faktor vynásobený skutočným množstvom použitých materiálov zodpovedajúceho druhu:

ΔMZ xi= AC xi× UR i fakt × V VP i skutočnosť.

V mnohých podnikoch môže byť nadmerný vratný odpad surovín, ktoré možno predať alebo použiť na iné účely. Ak porovnáme ich nákladnosť pri cene možného použitia a pri nákladoch na suroviny, tak zistíme, o akú sumu sa zvýšili materiálové náklady zahrnuté do nákladov na výrobu.

Prítomnosť nadplánovaného nenávratného odpadu vedie k priamemu zvýšeniu ceny produktov a zníženiu ich produkcie. Pre zistenie, o koľko sa zvýšila výška materiálových nákladov, je potrebné vynásobiť vyššie plánované množstvo neodstrániteľného odpadu plánovanou cenou východiskového materiálu.

Zhrňme si výsledky faktorovej analýzy priamych materiálových nákladov a určme nevyužité, bežné a perspektívne rezervy na ich zníženie na jednotku výkonu (tabuľka 8).

Metodika určovania rezerv na zníženie nákladov na výrobu

Hlavné zdroje rezerv na zníženie nákladov na priemyselné výrobky (Р↓С) sú:

1) zvýšenie objemu výroby v dôsledku úplnejšieho využitia výrobná kapacita podniky (P V VP);

2) zníženie výrobných nákladov (P↓3) zvýšením úrovne produktivity práce, hospodárnym využívaním surovín, materiálov, elektriny, paliva, zariadení, znížením neproduktívnych nákladov, výrobných chýb a pod.

Výška rezervy na zníženie nákladov na jednotku produkcie sa určuje podľa vzorca:

Р↓С \u003d Cin - Cf \u003d (Zf - R ↓ Z + Z D) / ( V VP fakt + P V VP) - Z f / V VP fakt,

kde Cf a C v - aktuálne a možné (projektované) úrovne jednotkových výrobných nákladov;

З f - skutočné výrobné náklady vo vykazovanom období;

Р↓З je rezerva na zníženie výrobných nákladov;

Z d - dodatočné náklady potrebné na rozvoj zásob na zvýšenie produkcie;

V VP fakt, R V VP - respektíve skutočný objem a rezerva na zvýšenie produkcie.

Rezervy na zvýšenie produkcie identifikované počas analýzy výkonnosti výrobný program. S nárastom objemu výroby v existujúcich výrobných zariadeniach rastú len variabilné náklady (priame mzdy pracovníkov, priame materiálové náklady a pod.), pričom výška fixných nákladov sa spravidla nemení. V dôsledku toho sa náklady na výrobky znižujú.

Rezervy na zníženie nákladov sa stanovujú pre každú položku výdavkov prostredníctvom špecifických inovačných opatrení (zavedenie nových, vyspelejších zariadení a výrobných technológií, zlepšenie organizácie práce a pod.), ktoré pomôžu šetriť mzdy, suroviny, materiály, energie atď.

Ušetrite mzdové náklady (R↓ZP) ako výsledok inovačných aktivít možno vypočítať vynásobením rozdielu medzi pracnosťou produktov pred implementáciou (plán TE) a po realizácii (skutočnosť TE) príslušných aktivít plánovanou úrovňou priemernej hodinovej mzdy (plán OT) a plánovaný objem výroby ( V Plán BP):

Р↓ЗП = ∑(TE fakt – TE plán) × OD plánu × V plán VP.

Výška úspor sa zvýši o percento zrážok z mzdového fondu zahrnutých do výrobných nákladov.

Rezerva na zníženie nákladov na materiál (R↓MZ) na výrobu plánovaného výkonu zavedením nových technológií a ďalších činností možno určiť takto:

Р↓МЗ = ∑ (skutočnosť SD – plán SD) × V plán VP × plán C,

kde plán SD, skutočnosť SD - spotreba materiálových zdrojov na jednotku výkonu, resp. pred a po zavedení inovačných opatrení;

Plán C - plánované ceny za materiál.

Rezerva na zníženie nákladov (RA) na údržbu investičného majetku predajom, prevodom do dlhodobého prenájmu konzervácia a odpis nepotrebných, nadbytočných, nepoužívaných budov, strojov, zariadení (P↓OS i) sa určí vynásobením ich počiatočnej ceny odpisovou sadzbou (ON i):

RA = ∑(P↓OS i× ZAPNUTÉ i).

Režijné sporiace rezervy sú identifikované na základe ich faktorovej analýzy pre každú nákladovú položku z dôvodu primeraného zníženia administratívneho aparátu, hospodárneho využívania finančných prostriedkov na služobné cesty, poštových, telegrafných a kancelárskych nákladov, zníženia strát pri škodách na materiáli a hotových výrobkoch, úhrady pre prestoje a pod.

Dodatočné náklady na rozvoj rezerv na zvýšenie produkcie Produkty vypočítané samostatne pre každý typ. Ide najmä o mzdu za dodatočný výkon, spotrebu surovín, materiálov, energií a iné variabilné náklady, ktoré sa menia úmerne s objemom výroby. Na stanovenie ich hodnoty je potrebné mať rezervu na zvýšenie produkcie i-tý typ vynásobený skutočnou úrovňou špecifických variabilných nákladov za vykazované obdobie ( Bi fakt):

Z d \u003d P V BP i × Bi skutočnosť.

Napríklad skutočná produkcia produktu A vo vykazovanom období je 13 300 jednotiek, rezerva na jej zvýšenie je 1 500 jednotiek, skutočná výška výrobných nákladov na celú produkciu je 63 840 tisíc rubľov, rezerva na zníženie nákladov na všetky položky je 2 130 tisíc rubľov. , dodatočné variabilné náklady na rozvoj rezervy na zvýšenie výroby - 4 890 tisíc rubľov. (1500 rubľov × 3260 rubľov).

Rezerva na zníženie jednotkových výrobných nákladov Р↓С bude: (63 840 - 2 130 + 4 890) / (13 300 + 1 500) - 63 840 / 13 300 = 4,5 - 4,8 = 0,3 tisíc rubľov.

Podobné výpočty sa vykonávajú pre každý typ produktu, a ak je to potrebné, pre každé inovačné podujatie, čo umožňuje úplnejšie posúdenie ich účinnosti.

G. V. Savitskaya,
ekonóm

Výrobné náklady sú najdôležitejším ukazovateľom ekonomickej efektívnosti jeho výroby. Odráža všetky aspekty hospodárskej činnosti, kumuluje výsledky využívania všetkých výrobných zdrojov. Od jej úrovne závisí finančná výkonnosť podnikov, miera rozšírenej reprodukcie, finančná situácia podnikateľských subjektov.

Analýza nákladov na výrobky, práce a služby má veľký význam v systéme riadenia nákladov. Umožňuje vám študovať trendy na jeho úrovni, zistiť odchýlky skutočných nákladov od normatívnych (štandardných) a ich príčin, identifikovať rezervy na zníženie výrobných nákladov a zhodnotiť prácu podniku pri využívaní príležitostí na znížiť výrobné náklady.

Efektívnosť systému riadenia nákladov do značnej miery závisí od organizácie ich analýzy, ktorú zase určujú tieto faktory:

• forma a metódy nákladového účtovníctva používané v podniku;
• stupeň automatizácie účtovného a analytického procesu v podniku;
• stav plánovania a prideľovanie úrovne prevádzkových nákladov;
• dostupnosť vhodných typov denného, ​​týždenného a mesačného interného výkazníctva o prevádzkových nákladoch, ktoré umožňujú rýchlo identifikovať odchýlky, ich príčiny a včas prijať nápravné opatrenia na ich odstránenie;
• prítomnosť špecialistov, ktorí dokážu kompetentne analyzovať a riadiť proces tvorby nákladov.

Údaje sa používajú na analýzu výrobných nákladov štatistické vykazovanie„Výkaz o nákladoch na výrobu a predaj výrobkov (práce, služby) podniku (organizácie), plánovaná a vykazovaná kalkulácia výrobkov, údaje o syntetickom a analytickom nákladovom účtovníctve za hlavné a pomocné odvetvia atď.

Predmetom analýzy výrobných nákladov sú tieto ukazovatele:

• celkové výrobné náklady vo všeobecnosti a podľa nákladových prvkov;
• úroveň nákladov na rubeľ výstupu;
• náklady na jednotlivé produkty;
• jednotlivé nákladové položky;
• náklady strediska zodpovednosti.

Analýza nákladov produktu zvyčajne začína študovať celkovú výšku nákladov vo všeobecnosti a podľa hlavných prvkov(Tabuľka 11.1).

Celkové výrobné náklady sa môžu zmeniť:

• vzhľadom na objem výroby;
• štruktúry produktov;
• úroveň variabilných nákladov na jednotku výstupu;
• výška fixných nákladov.

Keď sa objem výroby zmení, iba ten variabilné náklady(kusové mzdy výrobných robotníkov, priame materiálové náklady, služby); stále ceny(odpisy, nájomné, hodinové mzdy pracovníkov a administratívneho a riadiaceho personálu, všeobecné obchodné náklady) zostávajú nezmenené v r. krátkodobý za predpokladu zachovania bývalej výrobnej kapacity podniku (obr. 11.1).

Nákladová línia v prítomnosti fixných a variabilných nákladov je rovnicou prvého stupňa

kde Z celkom - celkové výrobné náklady;

VBP - objem produkcie (služby);

b - úroveň variabilných nákladov na jednotku výstupu (služby);

A - absolútna výška fixných nákladov na celý výkon.

Údaje pre faktorovú analýzu celkovej výšky nákladov s rozdelením nákladov na fixné a variabilné sú uvedené v tabuľke. 11.2 a 11.3.

Z tabuľky. 11.3 to ukazuje z dôvodu zníženia výroby o 5 % (I VBP = 0,95), výška nákladov sa znížila o 2 325 tisíc rubľov. (63 675 - 66 000).

Zmenou štruktúry produktov výška výdavkov sa zvýšila o 3 610 tisíc rubľov. (67 285 - 63 675). To naznačuje, že sa zvýšil podiel nákladovo náročných produktov na celkovom objeme výroby.

Z dôvodu zvýšenia úrovne špecifických variabilných nákladov celková výška výdavkov sa zvýšila o 7 543 tisíc rubľov. (74 828 - 67 285).

stále ceny zvýšil o 6 682 tisíc rubľov. (81 510 - 74 828), čo bol aj jeden z dôvodov zvýšenia celkových nákladov.

Celkové náklady sú teda vyššie ako základné náklady o 15 510 tisíc rubľov. (81 510 - 66 000), alebo o 23,5%, a to aj v dôsledku zmien objemu výroby a jej štruktúry - o 1285 tisíc rubľov. (67 285 - 66 000) a v dôsledku zvýšenia výrobných nákladov - o 14 225 tisíc rubľov. (81 510 - 67 285), alebo o 21,5 %.

Analýzu celkovej výšky nákladov na výrobu produktov (služieb) je možné prehĺbiť faktoriálnou dekompozíciou špecifických variabilných nákladov a výšky fixných nákladov (obr. 11.2).

Matematicky môže byť táto závislosť vyjadrená takto:

Akýkoľvek typ nákladov môže byť vyjadrený ako produkt dvoch faktorov:

• množstvo spotrebovaných zdrojov alebo služieb (suroviny, materiály, palivo, energia, osobohodiny, strojohodiny, kredity, prenajatý priestor atď.);
• ceny za zdroje alebo služby.

Aby bolo možné zistiť, do akej miery sa zmenila výška nákladov v dôsledku týchto faktorov, je potrebné mať k dispozícii nasledujúce údaje o nákladoch skutočnej produkcie: