A kereskedelmi vállalkozások bevételeinek növekedési módjainak gazdasági alátámasztása. A tudomány és az oktatás modern problémái. Dokumentációs követelmények

1 Szövetségi költségvetés oktatási intézmény magasabb szakképzés"Volga Állami Vízi Közlekedési Akadémia"

Jelenleg az egyik olyan mechanizmus, amely lehetővé teszi a belvízi közlekedési szervezetek (IWTO) tevékenységének pénzügyi eredményeinek ellenőrzését, a termelés és a pénzügyi tervezés, amelynek célja a maximális profitszint elérése. A belvízi közlekedési szervezetek pénzügyi eredményének kezelésének optimalizálása magában foglalja a bevételek és kiadások tervezett mutatóinak azonnali megváltoztatását a szállítási igények és a bevételi ráták változásával összhangban, ami befolyásolja a szervezet kiadásainak összegét és lehetővé teszi a átfogó gazdasági elemzés költségek. A cikk a belvízi fuvarozási szervezetek áruszállításának bevételeinek, kiadásainak és jövedelmezőségének előrejelzésének egyik módszerét tárgyalja, modellt javasolnak a belvízi szállító szervezetek áruszállítási bevételeinek és kiadásainak igazolására a maximális haszon elérése érdekében, amely lehetővé teszi, hogy gyorsan reagáljon a piaci feltételek változásaira.

előrejelzés

belvízi szállítás

1. Abramov A. A., Mineev V. I., Vorobieva M. V., Makovetskaya T. V. Az árképzés alapjai piacgazdaság: Monográfia. - Nyizsnyij Novgorod: Nyizsnyij Novgorodi Állami Egyetem Kiadója, 2008. - 324 p.

2. Weisblat B. I., Shilov M. E., Shilova E. G. A vállalati pénzügyi menedzsment optimalizálása: Számítógép-alapú megközelítés: oktatóanyag. - Nyizsnyij Novgorod: Moszkvai Jogi Intézet, 2008. - 104 p.

3. Iparági utasítás a folyami közlekedés fő tevékenységével foglalkozó vállalkozások munkáinak és szolgáltatásainak költségeinek összetételéről és költségszámításáról (az Orosz Föderáció Közlekedési Minisztériuma által 1993.03.08. N VA-6/152 jóváhagyva).

4. Sivovolov N. V., Shchepetova V. N. Komplex gazdasági elemzés gazdasági aktivitás folyami közlekedési vállalkozások: tankönyv. juttatás. - N. Novgorod: FGOU VPO VGAVT, 2007. - 244 p.

5. Sheremet A.D. Komplex elemzés gazdasági aktivitás. – M.: INFRA-M, 2006. – 415 p. - (Felsőoktatás).

A belvízi közlekedési szervezetek működésének eredményessége attól függ, hogy képesek-e biztosítani a szükséges profitot. Ezt a jövedelmezőség bizonyos szintjének elérésében kell kifejezni, amelyet úgy számítanak ki, hogy az áruszállításból származó nyereséget elosztják a működési költségek összegével.

A bevételek tervezésénél előre kell jelezni a bevételi ráták értékét és a forgalom nagyságát. Korábban az árufuvarozás bevételi díjait (tarifákat) egy bizonyos csoport 1 tonna rakományára határozták meg, figyelembe véve a kezdeti-végső műveletek díjait, vagy az átlagos tervezett szállítási költség alapján, legfeljebb nyereséggel. a szállítási költség 35%-a. Az ilyen megközelítések nem felelnek meg a modern piaci feltételeknek, mivel nem fedezik teljes mértékben a közlekedési szervezetek költségeit, nem veszik figyelembe az inflációt és a közlekedési szolgáltatások piacán bekövetkezett változásokat. Jelenleg a belvízi közlekedési szervezetek általában ingyenes áron értékesítik a szolgáltatásokat. A cég árpolitikája azon alapul marketing kutatás. Az eladási ár (bevételi ráta) az adott piaci szegmensben az egyes szolgáltatástípusok kereslet és kínálat arányának, a szállítási feltételeknek, a fizetési határidőnek és típusnak a hatására alakul ki.

A szállított áruk mennyiségének előrejelzése során értékesítési piackutatási módszereket használhat, például heurisztikus előrejelzési módszert. Ez a módszer szakemberek megkérdezésével nyert információk átlagolása alapján. Az előrejelzett forgalom mennyiségét a következő képlet határozza meg:

Vprogn - a szállított áruk várható mennyisége;

O - a szállított áruk mennyiségének optimista becslése;

M - a szállított áruk mennyiségének legvalószínűbb becslése;

P - a szállított áruk mennyiségének pesszimista értékelése.

Lehetőség van az egyes rakományok vagy homogén rakománycsoportok trend-előrejelzésére is:

, (2)

t a növekedési ráta, amely a következő kifejezésből adódik:

Vtek - a navigációs forgalom nagysága az adott évben,

Vpr - az előző évi navigációs forgalom nagysága.

Ha több éven keresztül dinamika van, akkor az átlagolással kapott növekedési ráta mutató használható:

, (4)

n az évek száma;

t a növekedési ütem.

Ezen módszerek alapján minden szállítási típusra igény-előrejelzés készül:

хi - egy tonna i-edik rakomány vagy vonal szállításának bevételi ráta;

Ni az i-edik rakomány szállításának előre jelzett kereslete di bevételi rátával;

d1i, d2i… - lehetséges bevételi ráták az i-edik rakomány egy tonnájának a tervezett időszakban (navigáció) meghatározott irányba történő szállítására, dörzsölje;

A1i, A2i… - az i-edik rakomány iránti kereslet előre jelzett mennyisége a tervezési időszakban d1i, d2i … árfolyamon.

A rakományszállítás működési költségei magukban foglalják az üzemanyag közvetlen költségeit, a kikötői és a navigációs díjakat, a tengerészek fizetését és a társadalombiztosítási levonásokat, a javításokat, a COF-t, a hajók értékcsökkenését és egyebeket, valamint a közvetett költségeket - a szállítás kezelési költségének egy részét vállalat.

A költségek kezeléséhez a rakományszállítás volumenének változásával összefüggésben szükséges azokat fix és változó kategóriákba sorolni. A változó költségek közé tartozik az üzemanyagköltség, a folyósítás, a navigációs díj, a változó rész bérek tengerészek és társadalombiztosítási járulékok, ingyenes étkezés, kenőanyagok és navigációs anyagok, villany, utazási költségek, átfogó szolgáltatás flotta, hajó kommunikációs szolgáltatások. Az állandó költségek magukban foglalják a tengerészek fizetésének fix részét a társadalombiztosítási járulékokkal, az állami szabályozó szervek szolgáltatásaival, a hajó és a készlet értékcsökkenésével, a hajóbiztosítással, a hajóbérléssel, a hajójavítással. Az állandó költségek közé tartoznak továbbá a hajózási társaság fenntartásának és irányításának közvetett költségei.

Az i-edik rakomány 1 tonnája szállításának fajlagos változó költségeit a következő képlet határozza meg:

, (5)

ERperem - változó működési költségek;

k - változó kiadások tételei.

Nézzünk egy módszert az OVVT teherforgalom bevételeinek, kiadásainak és jövedelmezőségének előrejelzésére. A költségek előrejelzésénél az egyes szállítási irányok fajlagos változó költségeiből és a fix költségek értékéből indulunk ki.

Feltételezve, hogy az előrejelzési keresleti görbe (a kereslet mennyiségének ártól való függése) a következő alak lineáris függvénye:

Építsünk fel keresleti függvényt a rakományszállítás minden irányára (vonalára):

(9)

Ekkor a bevételi ráta függése a kereslet mennyiségétől a következő formában lesz:

Az elfogadott megjelölések figyelembevételével meghatározzuk a tervezési időszak bruttó bevételét:

, (11)

Gi = min (Gpr i, Ni),

Gi - a szállított i-edik rakomány mennyisége,

Gpr i - a flotta teherbírása az i-edik rakományhoz.

Az áruszállítás működési költségeinek értéke a következő képlettel fejezhető ki:

(12)

A változó költségeket a következő képlet határozza meg:

, (13)

Si - 1 tonna rakomány szállításának fajlagos változó költségei,

m - az irányok száma (vonalak).

A vállalat bevételének és költségeinek előrejelzett értékei alapján meghatározzuk a bruttó pénzügyi eredményt (FR):

(14)

Ekkor az adóköteles jövedelmet (P) a következőképpen határozzuk meg:

(15)

a, jövedelmezőség (R):

(16)

A bevételek és ráfordítások kezelésének feladata a következő modellben fogalmazható meg: keressen olyan mutatókat (Gi*), (xi*), amelyek a maximális profitértéket biztosítják, a korlátozások mellett:

• az egyes rakománytípusok forgalmának nem negatív számnak kell lennie: Gi≥0;
• az áruszállítás bevételi rátája nem lehet kevesebb, mint 1 tonna szállításának fajlagos változó költségei: хi > Si;
• a szállítás jövedelmezősége nem lehet kisebb, mint a kívánt jövedelmezőségi szint: R ≥ Rо.

A megfogalmazott feladat egy nemlineáris matematikai programozási feladat, amely az MS Excel szoftvertermékkel oldható meg, amely a matematikai szoftver részeként tartalmazza a "Solution Search" bővítményt.

A javasolt módszertan szemléltetésére a következő kiindulási adatokkal számítsuk ki a bevételek és kiadások szintjét egy adott jövedelmezőséghez a profit maximalizálása érdekében (1. táblázat).

Asztal 1

Kezdeti adatok

A hajózási társaság kezelésének és karbantartásának költsége 20 millió rubelre tehető.

Számítási eredmények:

Adott 15%-os jövedelmezőség mellett az asztali só optimális bevételi rátája 247 rubel / t, az optimális szállítási mennyiség 382195 t; a fémhulladék optimális hozama 438 rubel/tonna, az optimális szállítási mennyiség 613 750 tonna Az áruszállításból származó haszon általában 47 431 ezer rubel lesz.

Így a javasolt modell lehetővé teszi a bevételek és kiadások gazdasági igazolását, és gyorsan reagál a piaci feltételek változásaira.

Ellenőrzők:

Weisblat Boris Isaevich, professzor, a mérnöktudomány doktora. Tudományok, a Kutatóegyetem Nyizsnyij Novgorodi Kirendeltsége Vállalkozásmenedzsment Tanszékének professzora elvégezni az iskolát Közgazdaságtan”, Nyizsnyij Novgorod.

Makarova Larisa Grigorievna, professzor, a közgazdaságtan doktora. közgazdász, professzor, Számviteli, Elemző és Audit Tanszék, Nyizsnyij Novgorodi Kutatóegyetem Nyizsnyij Novgorodi Kirendeltsége, Nyizsnyij Novgorod, Felső Közgazdasági Iskola.

Bibliográfiai link

Pénzügyi és gazdasági mutatók kereskedelmi tevékenység Pavlovsky raipót a 4.1. táblázat mutatja be.

4.1. táblázat. A Pavlovsk Raipo kereskedelmi tevékenységének pénzügyi és gazdasági mutatói a tervezett évre

Az értékesítésből származó bevétel szükséges tervezett összegét a következő képlet határozza meg:

Dp \u003d (Ppl + Hypost + Felső x T);

ahol Dp - az értékesítésből származó bevétel tervezett összege;

Ppl - tervezett értékesítési célnyereség;

A posta pedig a forgalom állandó költségeinek összege;

Felső - a változó költségek szintje;

Dp \u003d (6260,5 + 12136,5 + 12,6% x 127766) \u003d 34497 ezer rubel.

A Pavlovsk Raipo tervezett év értékesítéséből származó bevétel összege 34 497 ezer rubel lesz.

Minimális értékesítési mennyiség (megtérülési pont) - a képlet szerint

Тmin = ezer rubel.

A bevétel kritikus összege (Dcr) = ezer rubel.

ahol Kmd a határjövedelem együtthatója.

kmd =

kmd =

A pénzügyi erő sávját a következő képlettel számítják ki:

ZFP =

ahol Iper - a változó költségek összege;

Tmin - minimális értékesítési mennyiség;

Dcr - a jövedelem kritikus összege;

Kmd - a határjövedelem együtthatója (a határjövedelem aránya az értékesítésből származó tervezett bevételhez képest);

ZFP - pénzügyi erőkülönbözet,%.

ZFP =

Így a Pavlovsk Raipo pénzügyi ereje 33,6%.

4.2. táblázat. A Pavlovsk Raipo kereskedelemből származó árbevételének kiszámítása a tervezett évre

Alapján cikk (1) bekezdése. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, amelyre hivatkozik cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16 a költségeknek gazdaságilag indokoltnak kell lenniük. V cikk (1) bekezdése. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Leszögezi, hogy indokolt költség alatt a gazdaságilag indokolt költséget értjük, amelynek megítélése pénzben kifejezve. További részletek a jogalkotó ezt a meghatározást nem fedi fel, és ez annak homályos és félreérthető értelmezéséhez vezet.

A fiskális osztályok az e kritériumnak való megfelelés ellenőrzése során a korábbiakhoz hasonlóan iránymutatást kapnak: Útmutató az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazásához(érvényessége a megjelenés miatt elveszett Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2005. április 21-i rendelete.SAE-3-02/ [e-mail védett] ), amely kimondja, hogy gazdaságilag indokolt költség alatt a bevételszerzési célból, a racionalitás elvének megfelelő, valamint az üzleti forgalom szokásaiból adódó költségeket kell érteni. Itt vannak az adóhatóság által meghatározott követelmények, amelyek betartása lehetővé teszi, hogy beszéljünk a költségek ésszerűségéről:

- bevételszerzési célok miatt;

- megfeleljen a racionalitás elvének;

- az üzleti gyakorlat miatt.

Egy kis pontosítás ellenére a -ban még sok minden nem világos, és ezeknek a kritériumoknak további tisztázása szükséges, de ez nem az. Ezek a kritériumok összefüggenek egymással, néha nem világos, hol végződik az egyik, és hol kezdődik a másik.

Lényegében a költségek gazdaságilag indokoltnak való elismeréséhez az szükséges, hogy azokat a bevételszerzést célzó tevékenység részeként végezzék, bevételszerzésre, esetleg egy esetleges veszteség csökkentésére. Szükségük lehet az üzleti szokások miatt, nem szabad túlzásba vinni.

A kiadások és a vállalkozói tevékenység kapcsolata

Alapján Művészet. 2 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve vállalkozói tevékenység - saját felelősségre végzett önálló tevékenység, amelynek célja a törvényben előírt módon bejegyzett személyek ingatlanhasználatából, áru értékesítéséből, munkavégzésből vagy szolgáltatásnyújtásból szisztematikus haszonszerzés. A kiadások ellenőrzésekor az adóhatóságok először a velük való kapcsolatukra figyelnek vállalkozói tevékenység. Ezért az adózónak a szerződésekből, igazoló dokumentumokból és egyéb dokumentumokból egyértelművé kell tennie, hogy milyen árut vásárolt (szolgáltatás, elvégzett munka), és milyen célra használták fel.

A kiadások célja a bevételszerzés

A költségek bevételszerzési irányának kritériuma homályos, a költségvetési osztályok szerint a költségek és a pénzügyi eredmények kapcsolatát jelenti.

A vállalkozói tevékenység nem hozott nyereséget . A vállalkozói tevékenység definíciója szerint szisztematikus profitra törekszik, de a szervezet nem mindig tud profitot termelni, mert a pénzügyi-gazdasági tevékenység eredménye sok tényezőtől függ.

Az adófelügyelőség a kiadások bevételszerzési célú feltételességének ellenőrzésekor gyakran indokolatlannak ismeri el azt a kiadást, amelyik a szervezet tevékenységéből nem származik nyereségből, mivel ez szerintük a kiadások hiábavalóságára utal.

Vegyük észre, hogy a vállalkozói tevékenység a szisztematikus profit elérésére irányul, nem jelenti azt, hogy a tevékenység eredménye profit legyen, mivel ez nem a tevékenység eredményét, hanem csak az irányát jelzi. pontjában meghatározott költségek indokoltsági kritériuma módszertani ajánlások az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazásáról, - a ráfordítások bevételszerzési célú feltételessége, a tevékenységből származó bevétel megszerzéséhez szükséges kiadások irányát is jelzi, de nem azt, hogy a ráfordítások ésszerűnek minősülnek, ha a tevékenységből nyereség keletkezik.

Ezen kívül be Művészet. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a tevékenység eredményeként felmerülő költségek indokoltságának ilyen kritériumáról nem esik szó. A költségek ésszerűségét nem lehet összekapcsolni a teljesítményeredményekkel, mert ez utóbbiak nemcsak a költségek nagyságától és típusától függenek, hanem a költségképzési, árufejlesztési, versenyhelyzeti intézkedésektől is. Ezt az álláspontot a bíróságok is osztják, például: a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 09.03.06. sz. rendelet.A79-6184/2005, FAS a Kelet-Szibériai Kerület in 2006. 01. 11. sz. határozata.А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1.

Az esetleges veszteségek csökkentését célzó költségek . Helyes-e számításba venni azokat a kiadásokat, amelyek nem bevételszerzésre, hanem a várható veszteségek csökkentésére irányulnak? Természetesen legális, mert ez azt jelenti, hogy a szervezet olyan bevételhez jut, amely bizonyos mértékig fedezi a veszteségeket. Ha ilyen helyzetben az adófelügyelőség megtagadta a kiadások elszámolását, akkor az adózó élhet az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2. sz. rendelet 10.04.06А56-35713/2005.

A racionalitás elve

Az adójogszabályokban a racionalitás elve nincs megfejtve. A költségracionalitás azt jelenti, hogy a költségek a tevékenységek megvalósításához szükségesek, több szempontból is előnyösek opciók költekezés, és nem túlbecsülik. Ez az indoklás legnehezebb eleme, mert alatta nagyon sok lehetséges indok összefoglalható.

Miért vállalták a szervezetet ezek a költségek, szükségük van rá? Ha a közönséges költségek esetében ez a probléma többé-kevésbé megoldható, ezekre vonatkozóan közzétették a fiskális osztályok magyarázatait, akkor a nem szabványos költségek tekintetében a könyvelőnek készen kell állnia, és bizonyítékokkal kell rendelkeznie az esetére.

Például egy szervezet viseli alkalmazottai képzésének, átképzésének, átminősítésének költségeit, amelyeket az adóhatóság nem ismert el. A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata a vitát mérlegelve támogatta az adózót, azzal érvelve, hogy 09.03.06. sz. rendelet.F04-8885/2005(20554-A27-3) saját megközelítés abban az OAO Koks dolgozóinak képzésével kapcsolatos költségek ésszerűsége az, hogy megfelelő képzés, átképzés és átminősítés nélkül a munkavállalókat nem lehet a vállalkozás tevékenysége során használt termelő létesítmények szervizelésére, üzemeltetésére, azaz képzésre, átképzésre, a megvalósításhoz szükséges a dolgozók átminősítése termelési tevékenységek vállalkozások.

Különösen nehéz a szervezetnek bizonyítani a vállalkozók által nyújtott szolgáltatásokra (munkákra) fordított kiadások indokoltságát, ha hasonló, de tartalmilag némileg eltérő szolgáltatások (építési munkák) nyújtását a Ptk. munkaköri leírások alkalmazottak. Ebben a helyzetben akkor lehet megnyerni a vitát, ha a nyújtott szolgáltatásokban eltérések derülnek ki, azaz bebizonyosodik, hogy a szolgáltatások megkettőzése hiányzik.

Még ha a szervezet olyan struktúrákkal is rendelkezik, amelyek hasonló funkciókat látnak el, mint a harmadik felek, ez nem ok arra, hogy a költségeket ésszerűtlennek ismerjük el. Az adótörvény nem említ ilyen kritériumot a költségek gazdasági igazolásához. A jogszabály nem írja elő, hogy a szolgáltatást (építési munkákat) csak saját egységeik nyújtsák (végezzék), ha ez hatáskörükbe tartozik. És ha további indokokra van szüksége, hogy miért harmadik felek nyújtottak ilyen szolgáltatásokat, akkor jelezheti, hogy a szervezet részlegei túlterheltek munkával, alkalmazottaik nem elég képzettek ( A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának rendelete tól től 20.04.06 № F04-2117/2006(21664-A27-3)).

Felfújt költségek

Nem szabad túlbecsülni azokat a költségeket, amelyek megfelelnek a racionalitás elvének. Ezért ch. 25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve normákat biztosítanak egyes kiadásokra, például: üzleti utak napidíja, személygépkocsi hivatali célú használatának térítése. Azokra a költségekre, amelyekre nincs norma, az adóhatóság fokozott figyelmet fordít az ellenőrzések során.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg a költségek túlbecslésének ellenőrzésére szolgáló algoritmust. Az adóhatóság az áruk (építési munkák, szolgáltatások) beszerzési árat a piaci árral veti össze, az iránymutatás alapján Művészet. 40 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. 3. tétel ez a cikk azt találta ha az ügyletben részt vevő felek által alkalmazott áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások ára 20 százalékot meghaladó mértékben eltér az azonos (homogén) áru (építési beruházás vagy szolgáltatás) piaci árától felfelé vagy lefelé, az adóhatóság jogosult arra, hogy indokolással ellátott határozat további adók és szankciók felszámításáról, amelyeket úgy számítanak ki, mintha ezen ügylet eredményeit az érintett árukra, munkákra vagy szolgáltatásokra vonatkozó piaci árak alkalmazása alapján értékelték volna.

Ugyanakkor az adóhatóságnak először az azonos (homogén) áruk árai alapján kell meghatároznia a piaci árat, majd össze kell vetnie az adózó által vásárolt árakkal. Ezt az algoritmust egy "egyszerűsítő" is használhatja kiadásaik szintjének ellenőrzésekor, anélkül, hogy megvárná az adófelügyelőséget.

üzleti gyakorlatok

Előfordulhat, hogy a költségek viselésének szükségességét nem írja elő jogszabály - ennek oka lehet az üzleti életben kialakult hagyományos kapcsolatok. Vagyis az üzleti műveletek végrehajtása során olyan többletköltségekre van szükség, amelyeket a törvény nem ír elő, de amelyek nélkül a szervezet elveszíti az előnyöket, és nem tud tranzakciókat kötni.

V Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. június 1-i levele.03-03-04/1/497 azt a helyzetet veszik figyelembe, amikor a személyzetet felvevő szervezet egy munkaerő-közvetítő ügynökség szolgáltatásait vette igénybe, amelynek minden jelölt után fizetett. A levélben ez áll a szervezetnek a szervezetnek nem megfelelő jelöltek kiválasztásával foglalkozó toborzó iroda szolgáltatásainak kifizetésével kapcsolatos kiadásokat nem kell figyelembe venni a szervezetek nyereségének megadóztatása során. Olyan költségekről beszélünk, amelyek vállalkozási tevékenység keretében nem hoztak konkrét hasznot a szervezetnek (a jelölt nem felelt meg), ugyanakkor szükségesek a munkavállalót találni. megüresedett hely. munkaközvetítő iroda a jelentkezőket a munkaerő-keresés tapasztalatai alapján értékeli, de nem tudja figyelembe venni azokat a konkrét szempontokat, amelyeket a szervezet főosztályvezetője, igazgatója és más személyek a pályázó megjelenésére, jellemvonásaira és egyéb adataira támasztanak. akik hozzájárulnak a jelölt értékeléséhez.

Ha a szervezet nem fizet az ügynökségnek a megadott jelöltek után, függetlenül attól, hogy alkalmasak-e, akkor nem tud megállapodást kötni az ügynökséggel. Az ügynökséggel való együttműködés szükségessége annak a ténynek köszönhető, hogy a szervezet nem rendelkezik személyzeti szolgáltatás vagy olyan szakembereket, akik megfelelő személyzetet tudnának toborozni. A szervezet kénytelen megállapodást kötni az ügynökséggel annak feltételeiről. Ha más ügynökségek hasonló feltételt szabnak, akkor ebben a helyzetben azt kell mondani, hogy a költségek az üzleti szokások miatt merülnek fel. Ezért a racionalitás elvének való megfelelés jegyében felmerült költségeket gazdaságilag indokoltnak kell tekinteni.

A költségeket igazoló dokumentumok

cikk (2) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16 kritériumok teljesítéséhez költségekre van szükség cikk (1) bekezdése. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, amelyek közül az egyik az okirati bizonyítékuk.

Hiányosság van az adójogszabályokban a kiadások okirati igazolásának kérdésében. Azonnal tisztázzuk, hogy csak az Orosz Föderáció területén felmerült költségek okirati bizonyítékaira vagyunk kíváncsiak. A régi kiadásban Művészet. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 2006. 01. 01-ig volt érvényben, azt mondták, hogy a dokumentált kiadások alatt az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiállított dokumentumokkal igazolt kiadásokat kell érteni. V az aktuális kiadás pontjában egyértelművé válik, hogy a kiadásokat közvetetten megerősítő dokumentumokkal is meg lehet igazolni. Az adótörvény nem mond mást ebben a kérdésben, ebből adódóan rengeteg kérdés merül fel, például: mi a felmerülő kiadások dokumentálási eljárása? Milyen dokumentumok igazolják a felmerült költségeket? Hogyan kell az ilyen dokumentumokat adózási szempontból elkészíteni?

Ezekkel a kérdésekkel csak a számvitel foglalkozik. V 9. cikk szövetségi törvény a számvitelről bevezetésre került a bizonylatok fogalma, amelyek az üzleti tranzakciók formalizálására szolgálnak. Jelzett, hogy elsődleges számviteli bizonylatként szolgálnak, amely alapján a könyvelést vezetik. Meghatározzák a regisztrációjuk menetét is, meghatározzák a kötelező adatokat.

Arra a kérdésre tehát, hogy milyen dokumentumok igazolják az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása érdekében felmerült kiadásokat, azt a választ adhatjuk, hogy az igazoló dokumentumok, mivel üzleti ügyleteket készítenek, ezeken kívül egyéb dokumentumok is felhasználhatók. Ez összhangban van azzal, hogy szerint Művészet. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 2006 óta a kiadásokat olyan dokumentumokkal lehet igazolni, amelyek közvetetten tanúskodnak a felmerült kiadásokról. Ez a lehetőség akkor releváns, ha az igazoló dokumentum tervezési hibákat tartalmaz.

Az a követelmény, hogy a dokumentumokat a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően kell elkészíteni, elvezet bennünket Szövetségi h számviteli törvény ahol ezt a kérdést részletesen tárgyalják. Annak ellenére, hogy az "egyszerűsítők" mentesülnek a számvitel alól, rájuk is vonatkoznak a számviteli jogszabályoknak a felmerült költségek okirati igazolására vonatkozó normái.

Az adófelügyelőségek a költségek igazoló okiratának ellenőrzésekor kiemelt figyelmet fordítanak az iratok (elsősorban az utalványok) elkészítésére, azok adataira, mert a lebonyolítási hibákat találva elmondhatják, hogy az utalvány nem igazolja a kiadásokat, ill. törvénytelenül veszik figyelembe. Az adóhatóságok gyakran formai oldalról közelítik meg a kiadások igazolását, vagyis az okmányok elkészítésének akár jelentéktelen hiányosságait is felismerve elismerik a költségek okirati igazolásának hiányát, és nem figyelnek arra, hogy az adózót terhelő kiadások más dokumentumokon keresztül „láthatók”, azok kapcsolata.

Dokumentációs követelmények

A bizonylatok lebonyolítására vonatkozó adójogszabályok pontosításának hiánya miatt a számviteli jogszabályok normáit kell alkalmazni. cikk (2) bekezdése 9Szövetségi törvény a számvitelről feltéve, hogy Az elsődleges számviteli bizonylatokat akkor fogadják el könyvelésre, ha azokat az elsődleges számviteli bizonylatok egységes nyomtatványainak albumaiban található formanyomtatvány szerint állítják ki. V Szövetségi h számviteli törvény az ilyen dokumentumokhoz számos kötelező adat tartozik. Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2005.07.15.-i levél18-11/3/50775 , amely az USNO-t használó személyeknek szól, tisztázza: Mivel az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek számára nem dolgoztak ki speciális elsődleges okmányokat, az ilyen adóalanyoknak a hagyományos adózási rendet alkalmazó szervezetek által használt elsődleges dokumentumokat kell használniuk.

Az egységes formanyomtatványt tartalmazó igazoló dokumentumok összeállításakor általában kevés kérdés merül fel, ami nem mondható el azokról a dokumentumokról, amelyekhez ilyen formanyomtatvány nincs jóváhagyva. cikk (2) bekezdése 9Szövetségi h számviteli törvény Azon okiratokra, amelyek egységes formáját nem hagyják jóvá, kötelező adatot kell megadni: az irat megnevezése, összeállításának időpontja, annak a szervezetnek a neve, amelynek nevében az okirat készült, az üzleti ügylet tartalma, az üzleti tranzakció fizikai és pénzbeli mérőszámait, az üzleti ügyletért felelős személyek beosztásának megnevezését és kialakításának helyességét, személyes aláírását.

Ráadásul be Számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat az igazoló okiratok további két részletét tüntetik fel: az okirat nyomtatványának kódját és az üzleti ügyletért felelős személyek aláírásának dekódolását és a végrehajtás helyességét. Alapján 8. tétel pontja szerint a szervezetnek a számviteli politikájában jóvá kell hagynia az elsődleges számviteli bizonylatok azon formáit, amelyek üzleti ügyleteket készítenek, és amelyekre nem alakítanak ki formanyomtatványt.

Tehát, ha az elsődleges számviteli bizonylathoz nem biztosítanak egységes űrlapot, akkor a szervezet maga hagyja jóvá, nem feledkezve meg a szükséges részletekről. A bizonytalanság abból adódik, hogy a különböző tranzakciók elsődleges számviteli bizonylatokkal készülnek, és bizonyos esetekben a megadott adatok nem elegendőek. Sem a pénzügyi osztály, sem a jogalkotó nem jelölte meg, hogy egyes bizonylatokban milyen egyéb részleteket kell feltüntetni ahhoz, hogy egyértelműen kijelenthető legyen, hogy az adózó a bizonylatot számviteli szempontból megfelelően állította össze, és ezért adó számvitel. Ráadásul a kötelező adatok tükrözési sorrendje nincs rögzítve, például a különböző dokumentumoknál azok bemutatásának „részletességi foka”. Mindez lehetővé teszi az adófelügyelőségek számára, hogy "kreatívan" közelítsék meg ezeket a kérdéseket, és saját szubjektív kritériumokat állítsanak fel.

A kiadások okirati bizonyítékának lényege

A felmerült kiadások dokumentálása szempontjából az áfa nem határozza meg, hogy a felmerült kiadásokat mely dokumentumokkal kell igazolni, és azokat hogyan kell elkészíteni, vagyis nincsenek egyértelműen meghatározva azok a kritériumok, amelyek alapján a kiadásokat dokumentáltnak lehetne mondani. . Tehát bármilyen olyan dokumentum lehet, amely alapján megállapítható, hogy a kiadások megtörténtek, vagyis nem csak igazoló dokumentumokról van szó, hanem egyebekről is, főleg mivel a új kiadás Művészet. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a felmerült kiadásokat közvetetten megerősítő dokumentumokra utal, amelyek kitágították a költségek okirati bizonyítékának "határait".

A költségek okmányos megerősítésének lényegét a Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata határozta meg rendelet 22.12.05A82-4797/2004-15: adószám Orosz Föderáció nem állítja fel az adózó bizonyos beszedési műveletei során teljesítendő bizonylatok listáját, és azok teljesítésére (kitöltésére) nem támaszt különleges követelményeket. Egyes kiadások adózási célú elszámolásának lehetőségéről való döntéskor abból kell kiindulni, hogy az adózó rendelkezésére álló dokumentumok igazolják-e a felmerült kiadásokat vagy sem, vagyis a ráfordítások adókiadásokba való beszámításának feltétele az , a rendelkezésre álló dokumentumok alapján egyértelmű következtetést levonni arról, hogy a költségek ténylegesen felmerültek. Figyelembe kell venni ugyanakkor az adózó által benyújtott, ezen költségek tényét és összegét alátámasztó bizonyítékokat, amelyek összességében jogi értékelés tárgyát képezik.

Például a Távol-keleti Kerületi FAS tárgyalt egy vitát, amelyben az adóhatóság a KKM-ellenőrzés hiánya miatt elszámolható pénzeszközökkel való visszaélésről beszélt. A pénzt évfordulókra, rendezvényekre virágvásárlásra adták, a kiadást eladási bizonylatokkal, áru- és anyagvásárlási igazolásokkal igazolták. bíróság be rendelet 26.07.06Ф03-А73/06-2/1776 rámutatott arra a pénztárgép bizonylatának hiánya egyéb igazoló dokumentumok megléte esetén nem lehet feltétlen bizonyítéka az elszámoltatható személyek általi visszaélésnek Pénzés ez utóbbi személyi jövedelemadó-köteles jövedelemhez jut.

Hiányosságok a papírmunkában

Az igazoló dokumentumok elkészítésekor rendkívül óvatosnak kell lennie, hogy minden szükséges részletet tükrözzen. Az üzleti tranzakciók leírásánál kívánatos olyan megfogalmazásokat használni, amelyek pontosan tükrözik a megtett intézkedések lényegét, nem teszik lehetővé az adóhatóság számára, hogy azokat kétféleképpen értelmezze, és lehetővé teszi a kiadások elszámolását az adótörvény nyelvezetének megfelelően. és díjak. Ezen túlmenően célszerű a művelet tartalmát részletesen közölni, hogy az adóhatóságnak ne legyen kétsége a céljával kapcsolatban.

Természetesen egyes tranzakciókat igazoló dokumentumok igazolnak, amelyek kialakításában jelentős hiányosságok vannak, például nincsenek kötelező adatok. Ha az adóhatóság az adóellenőrzés során felfedezi őket, könnyebben felismerik, hogy a dokumentum nem megfelelő Szövetségi h számviteli törvényés jelezze, hogy a költségek nincsenek dokumentálva. Ez a megközelítés formális, hiszen Művészet. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő különleges követelményeket a költségek okirati igazolására vonatkozóan. A felmerült költségek fennállása és érvényessége a dokumentumok összességének elemzése alapján igazolható, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem sorolja fel ezeket. Ezt a megközelítést alkalmazzák a bíróságok a jogviták megoldása során, és az adózónak, ha vannak más okiratok is, amelyek igazat adnak, van esélye a sikerre.

A dokumentumokban megjelenítendő részletek hiánya. A személyek beosztásának neve és aláírása. Az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat azzal kapcsolatos vitát vizsgált, hogy a szervezet megsértve a Művészet. A számviteli szövetségi törvény 9. cikke a fuvarlevél két kötelező adatot nem tartalmaz: az árut átvevő és kiadó személyek beosztásának megnevezését és aláírásuk dekódolását ( rendelet 16.09.05А56-49655/04). A bíróság az adózó által benyújtott iratok összessége alapján elismerte, hogy a számlák igazolják a felmerült költségeket.

A vevő neve nem kötelező kellék eredeti igazoló dokumentum. Ez néha nem akadályozza meg az adófelügyelőségeket, amelyek ennek hiányában szabálysértésről beszélnek Szövetségi h számviteli törvény A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata úgy ítélte meg, hogy ezen adatok hiánya a csekkmásolatokról nem játszik szerepet az elsődleges utalványként való elismerés kérdésében ( rendelet 13.06.06F04-3410/2006(23377-A27-15)).

A szükséges „Üzleti ügylet tartalma”-t az adóhatóság a legalaposabb ellenőrzésnek veti alá. Beszél a kiadások vállalkozói tevékenységgel való kapcsolatáról, valamint a felmerülő kiadások ésszerűségéről. Ezért fontos minden szükséges információt feltüntetni benne, hogy az ellenőröknek ne legyen kétsége a költségek természetét illetően. Mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem jelölte meg azoknak a dokumentumoknak a listáját, amelyek megerősítik az adószámviteli kiadások felmerülését, az információhiányt más dokumentumok adataival lehet kompenzálni.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem választja ki az elsődleges dokumentum működésének tartalmának dekódolásának mértékét az okirati bizonyítékok kritériumaként, ezért egyes adófelügyelőségek követelményei, hogy ebben az esetben elismerjék az okirati bizonyítékok hiányát törvénytelen. A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata megvizsgálta az adóhatóság panaszát, amely feltárta, hogy az átvételi igazolásokat a nyújtott szolgáltatások pontos megjelölése nélkül állították ki, vagyis a költségeket nem dokumentálták, álláspontjukat ésszerűtlennek ítélték ( rendelet 30.06.06А43-44279/2005-35-1292).

Gyakran előfordul, hogy az elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás cselekményében nem szerepel az üzleti ügylet részletes tartalma, a felek a szerződésre való hivatkozásra korlátozódnak, amit néha értelmeznek. adófelügyeletek fiskálisan. A helyességet bíróság előtt igazolhatja, ha bemutatja az üzleti ügyletre vonatkozó összes dokumentumot, és igazolja, hogy az ügyletet lebonyolították.

A Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat megvizsgálta az adóhatóság panaszát, amely szerint az adózó megsértette a követelményeket. Szövetségi h számviteli törvény, mivel a cselekmények nem tükrözték az üzleti tranzakció tartalmát és annak mérőszámait fizikai és pénzbeli értelemben.

A bíróság tarthatatlannak minősítette az ellenőrzés érveit. Rámutatott arra az egységes formájú albumok nem tartalmaznak alapforma a szolgáltatások átadása és átvétele. A kérelmező által benyújtott aktus elemzése ugyanakkor azt mutatja, hogy az tartalmazza a szükséges részleteket: van utalás a szolgáltatás típusára, a szerződésre, a nyújtott szolgáltatások költségére. A felperes Prodinvest LLC-vel kötött megállapodásának feltételei a nyújtott szolgáltatások teljes mennyiségének értékelését írták elő, nem pedig az egyes dokumentumokat külön-külön. Ilyen körülmények között a feleknek nem volt okuk arra, hogy a szolgáltatás átvételi és átadási okiratában különbséget tegyenek a szolgáltatás egyes szakaszainak költsége között. (rendelet 28.04.06А12-24634/05-С51).

A vendéglátó vállalkozások és egyéb gazdasági társaságok a pénzügyi eredmény egyéb mutatóihoz hasonlóan önállóan tervezik a bevételt a tervezett időszakra (év, negyedév, hónap). A tervezett bevételi számítások megvannak nagyon fontos a vendéglátó vállalkozások árstratégiájának és nyereségének közgazdasági igazolására.

A jövedelemtervezés alapja vannak:

• - a termékek és áruk értékesítésére vonatkozó forgalom tervezett tervezett mutatói;
• - a vendéglátó vállalkozások kiadásainak tervezett mutatói;
• - a megállapított általános forgalmi adó összege árbevétel típusonként;
• - előre jelzett felárak;
• - anyagok a termékek és áruk értékesítéséből származó bevételek, korábbi időszakok működési és nem működési bevételeinek elemzéséhez.

A tervezett bevételi számítások során szükség esetén a vállalkozás tevékenységének korábban tervezett mutatóit (összes árbevétel, alkalmazottak száma és béreik, ráfordítások, árrések stb.) módosítani lehet. Ez biztosítja a szükséges összhangot és kölcsönös kapcsolódást a gazdasági és pénzügyi tevékenység valamennyi mutatója között.

A gazdasági indoklás jövedelemtípusonként külön-külön történik. A hangsúly a szokásos tevékenységekből származó bevétel tervezésén van.

Elsőmegközelítés az célkarakter. A tervezett időszak bevételigényét a termelési költségek, a forgalom és a termékek és áruk értékesítéséből származó nyereség előrevetített mutatói alapján határozzák meg (9.8. táblázat).

Tehát a bevétel célszintje (a forgalom 50,28%-a) a forgalom 0,09%-ával magasabb a tárgyévinél. Ezt az eredményt a tervezett évben a kiadások szintjének előre jelzett növekedése magyarázza, és lehetővé teszi az erőmű jövedelmezőségének növelését, megerősödését. pénzügyi helyzetés a verseny szintje.

Második megközelítés magában foglalja a bevételek képzését a termékek és áruk értékesítésének forgalmának előrejelzett mutatói alapján, a termelési és forgalmazási költségeket forgalomtípusonként és a tervezett időszakra vonatkozó profitszinteken (9.9. táblázat).

9.8. táblázat

A tervezett évre a termékek és áruk értékesítéséből származó bevétel szükséges összegének kiszámítása az élelmiszerüzem számára

A vendéglátó üzem átlagos bevételi szintjét - a forgalom 50,28% -át az 54 925 ezer rubel bevétel elosztásával számítottuk ki. a forgalom összegére 108 900 ezer rubel.

Harmadik megközelítés a korábbi időszakok jövedelemelemzési eredményeinek kritikai értékelésének anyagain (kísérleti-analitikai, gazdasági-statisztikai módszerek stb.) alapul. Ugyanakkor figyelembe kell venni, hogy egy dinamikusan változóban

Az élelmiszerüzem bevételének számítása forgalom típusonként a tervezett évre

A piaci helyzet miatt a vendéglátó vállalkozások azonnal módosítják árazási stratégiájukat, ami jelentős hatással van bevételeik szintjére. Ezért a tervezési folyamat során megvizsgálják azokat a tényezőket, amelyek befolyásolják a vendéglátó vállalkozás jövedelmezőségét. Az egyik a teljes forgalom, valamint a termelési és forgalmazási költségek előrejelzett szerkezeti elmozdulása a tervezési időszakban.

gazdasági tervezett év indoklása kiegészítő bevétel minden típushoz külön gyártják. A fő típusok számításának módszertana egyéb bevételek:

1. A bérleti díjakból származó bevételek megállapítása megkötött szerződések alapján történik, amelyek tükrözik a bérelt helyiségek területét, a bérleti díj összegét és a fizetési feltételeket. Célszerű biztosítani a vendéglátó vállalkozás helyiségeinek rendeltetésszerű használatát, ami növeli a szokásos tevékenységből származó bevételét.

Példánkban ezeket a jövedelmeket 210 ezer rubelben határozzuk meg. 255 ezer rubel ellenében. a beszámolási évben. A bevételek csökkenését a korábban bérelt helyiségek felszabadítására tett intézkedések magyarázzák.

2. A felesleges ingatlan értékesítéséből származó bevétel a vállalkozás műszaki szolgálatának a tárgyidőszakban tervezett tárgyi eszközök mozgásáról, az amortizáció mértékéről és az értékesítendő ingatlan várható piaci áráról szóló adatai alapján kerül megállapításra. .

Példánkban ezeket a bevételeket a tervezett évre 80 ezer rubelben határozzuk meg. (a jelentésben 60 ezer rubelt tettek ki). A bevételnövekedés az anyagi és műszaki bázis korszerűsítését célzó tervezett beruházások következménye (lásd 50. §).

• 3. Profit from közös tevékenységekütemezése a vonatkozó megállapodások alapján történik e beruházások jövedelmezőségének mértékétől és mértékétől függően.
• 4. A műveletekből származó bevétel értékpapír a pénzügyi szolgálat adatai szerint e pénzeszközök tervezett mozgásáról a tervezési időszakban és a tervezett bevételi szint alapján kerül megállapításra.
• 5. Céltartalék bevétel kölcsön pénzt jogi és magánszemélyek megkötött hitelszerződések alapján határozzák meg, amelyek tükrözik ezen források összegét és kamatait.

A pénzügyi tranzakciókból származó bevételek tervezett számításai során az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási diszkontrátája is alapul, amely az elmúlt években csökkent.

Példánkban az élelmiszerüzemnek csak a bérleti díjak beérkezéséből és a felesleges ingatlan eladásából van bevétele. Így az egyéb bevételek összege a tervezett évben 290 ezer rubel lesz. (210 ezer rubel + 80 ezer rubel).

Nem minden típus egyéb bevételek gazdaságilag indokolható az elkövetkező időszakokra. Nem olyan könnyű előre látni, hogy a partnerek megszegik kötelezettségeiket, és ebből következően büntetéseket kaphatnak.

A tartozás leírásából származó bevétel csak akkor biztosítható, ha az elévülési idő a tervezési időszakban lejár.

Példánkban nincs ilyen tartozás.

A pozitív árfolyam-különbözetből származó bevétel kiszámítható a devizaszámlákon lévő pénzeszközök külkereskedelmi műveletek változásával kapcsolatos tervezett adatai és az Orosz Föderáció kormánya által a tervezett évre előrejelzett devizaárfolyam alapján (visszatükrözve az ország állami költségvetésének alakulásában). A tervezett évben a vállalkozásnak nincs ilyen bevétele a folyamatban lévő devizaárfolyam-csökkentési intézkedések miatt.

A készletek értékének esetleges átértékeléséből származó bevétel a készletek mozgására vonatkozó adatok és a tervezési időszakban várható árindex alapján határozható meg. Példánkban ezek összege 50 ezer rubel lesz. Általában az egyéb bevételek 340 ezer rubelnek felelnek meg. (290 ezer rubel + 50 ezer rubel).

Az élelmiszerüzem tervezett évi bruttó bevételének összegét összefoglaló formában a táblázat tartalmazza. 9.10.

9.10. táblázat

Az élelmiszerüzem bruttó bevétele a tervezett évben

táblázat szerint. 9.10 megítélhető a vállalkozás bruttó bevételének összetételében a tervezett évben tervezett javulás. A legmagasabb növekedési rátákat az eladások határozzák meg. A többletbevétel részarányának csökkentését a lízingelt ingatlanok következő időszakának csökkenése, a lejárt tartozás és a pozitív árfolyamkülönbözetek hiánya, valamint az alapanyag- és árubeszállítókkal való kereskedelmi kapcsolatok erősödése miatt tervezik. A tőkebefektetések növekedése ugyanakkor lehetővé teszi egyes felesleges tárgyi eszközök értékesítéséből származó egyéb bevételek növelését.

A jövedelmezőség növelésének fő módjai vendéglátó egységek:

• - a közvetítők számának csökkentése az alapanyagok és áruk termeléstől a vendéglátó egységekig történő promóciója útján;
• - fejlesztés szolgáltatásokügyfelek és látogatók számára biztosított;
• - hangzás fejlesztése és megvalósítása árazási szabályés stratégiák;
• - a vendéglátó vállalkozások forgalmi szerkezetének javítása a változó fogyasztói preferenciáknak megfelelően;
• - többletbevétel megtalálása az anyagi-technikai bázis korszerűsítésével, a kereskedelmi, elszámolási, fizetési és pénzügyi szolgáltatási tevékenység fejlesztésével stb.