Určenie plochy obchodnej podlahy pre ENVD. Čo sa považuje za oblasť obchodnej podlahy. Kto má právo uplatniť ENVD

Pavel Makarenko

Dobré popoludnie, Marina! Nie, nemajú pravdu.

Môžete sa odvolať na čl. 346.27 Daňového poriadku Ruskej federácie a listu Ministerstva financií zo dňa 16. júla 2012 č. 03-11-11 / 207.

Na základe týchto dokumentov sa priestorom obchodného poschodia rozumie časť predajne, pavilón (voľná plocha), na ktorom sa nachádza zariadenie určené na vystavenie, predvádzanie tovaru, vykonávanie hotovostných platieb a obsluhu zákazníkov, priestor pokladne. výhybky a pokladne, priestory pracovísk pre obsluhujúci personál, ako aj uličky pre nákupcov. Súčasťou plochy predajnej plochy je aj prenajatá časť plochy predajnej plochy. Priestor úžitkových, administratívnych a technických priestorov, ako aj priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj, v ktorých sa nevykonáva obsluha zákazníkov, sa nevzťahuje na priestor obchodného parketu.

Irina Shlyachkova

Ahoj!

Objasnenie od 31.03.2015 - 18:23
pozri list Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. januára 2015 č. 03-11-11 / 69506

Irina Shlyachkova

Ahoj!

Nesúhlasím s kolegom! Keďže cituje len úryvok z normy zákona a nečíta ho do konca.

V súlade s čl. 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie sa na účely kapitoly 26.3 kódexu (daňový systém vo forme UTII pre určité druhy činností) používajú tieto základné pojmy:

obchodný priestor - časť predajne, pavilón (voľná plocha) obsadený zariadením určeným na vystavovanie, vystavovanie tovaru, vykonávanie hotovostného zúčtovania a obsluhu zákazníkov, priestor pokladničných miest a pokladní, priestor pracovných staníc obslužného personálu, ako aj oblasť priechodov pre kupujúcich. Súčasťou plochy predajnej plochy je aj prenajatá časť plochy predajnej plochy. Priestor úžitkových, administratívnych a technických priestorov, ako aj priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj, v ktorých sa nevykonáva obsluha zákazníkov, sa nevzťahuje na priestor obchodného parketu. Plocha obchodného poschodia je určená na základe inventárnych a vlastníckych dokumentov.

Na účely tejto kapitoly inventárne a vlastnícke doklady zahŕňajú všetky dokumenty, ktoré má organizácia alebo individuálny podnikateľ k dispozícii pre objekt stacionárnej obchodnej siete (stravovacia organizácia), ktoré obsahujú potrebné informácie o účele, konštrukčných prvkoch a usporiadaní priestorov. takéhoto objektu, ako aj údaje potvrdzujúce užívacie právo k tomuto objektu (zmluva o predaji nebytových priestorov, technický pas nebytových priestorov, plány, schémy, vysvetlivky, nájomná (podnájomná) zmluva na nebytový priestor alebo ich časti, povolenie na právo obsluhovať návštevníkov na otvorenom priestranstve a ďalšie dokumenty).

Ak takáto priečka v inventárnych a titulových dokumentoch chýba alebo je v nich uvedený priamy účel tejto miestnosti, potom bude záležať na tom, či sa takáto plocha má alebo nemá zahrnúť do výpočtu.

V súlade s tým je vo vašom prípade dôležité mať potvrdenie, že tieto oblasti sa používajú špeciálne na vami špecifikované účely a nie inak. V opačnom prípade môžu daňoví inšpektori spochybniť prítomnosť takýchto priestorov v dokladoch o vlastníctve, a teda ich uznať ako súčasť maloobchodných priestorov.

Ak je takáto oblasť stanovená v dokumentoch, nemali by ste sa obávať.

Ahoj! Podľa čl. 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie je oblasť obchodného poschodia súčasťou predajne, pavilón (otvorený priestor), v ktorom sa nachádza zariadenie určené na vystavovanie, predvádzanie tovaru, uskutočňovanie platieb a obsluhu zákazníkov, priestor pokladne a pokladne, priestory pracovísk pre obsluhujúci personál, ako aj uličky pre nákupcov. Súčasťou plochy predajnej plochy je aj prenajatá časť plochy predajnej plochy. Priestor úžitkových, administratívnych a technických priestorov, ako aj priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj, v ktorých sa nevykonáva obsluha zákazníkov, sa nevzťahuje na priestor obchodného parketu. Plocha obchodného poschodia je určená na základe inventárnych a vlastníckych dokumentov.

Preto by ste si mali od prenajímateľa vyžiadať katastrálny pas objektu a ak je k dispozícii, pôdorys (výpis z neho). Podľa týchto dokumentov sa určí, či ide o obchodný priestor.

Spoločnosť môže predávať tovar v maloobchode v zariadeniach, ktoré nemajú predajné plochy (napríklad zo skladu alebo z kontajnera). V tomto prípade je dôležité správne určiť oblasť obchodného miesta, ktorá sa môže stať fyzickým ukazovateľom na výpočet „imputovanej“ dane. Úradníci a sudcovia majú k tejto otázke rôzne prístupy.

Fyzický indikátor závisí od veľkosti oblasti

Objekt (sklad, kontajner, box, hangár atď.), v ktorom sa vykonáva maloobchod, môže pozostávať zo skutočných priestorov, v ktorých sa uskutočňuje priamy predaj tovaru, a z pomocných priestorov na skladovanie tovaru, domácich potrieb pracovníkov, atď....

V takejto situácii vyvstáva otázka: ako určiť oblasť obchodného miesta (to znamená rozpoznať ako takú celú oblasť objektu alebo iba jeho časť, kde sa tovar predáva).

Veľkosť oblasti skutočne závisí od toho, ktorý fyzický ukazovateľ (a základná ziskovosť - veľkosti fyzických ukazovateľov a základná ziskovosť - v časti „Pre referenciu“) sa použije pri výpočte jednotnej dane z „pripočítaných“ príjmov. Ak sa teda maloobchod uskutočňuje prostredníctvom objektov s maloobchodnou plochou nie väčšou ako 5 m2. m, potom na výpočet „imputovaného“ príjmu sa počet obchodných miest vynásobí základnou ziskovosťou - 9 000 rubľov. za mesiac. Ak predajná plocha presahuje 5 m2. m, potom sa použije fyzický ukazovateľ „oblasť maloobchodného priestoru“ a základná ziskovosť je 1800 rubľov. za mesiac. Základom je daňový poriadok Ruskej federácie.

Postavenie úradníkov

Pri rozhodovaní o tom, aký druh fyzického ukazovateľa použiť na výpočet „imputovaného“ príjmu („obchodné miesto“ alebo „oblasť obchodného miesta“), je potrebné vziať do úvahy celú plochu objektu. Vrátane úžitkových a skladovacích zariadení (t. j. celkovej plochy, ktorá je uvedená v súpise a názve).

Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje zníženie veľkosti obchodného priestoru o plochu priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj (ako aj administratívne a úžitkové priestory).

Preto sa pri výpočte „imputovaného“ príjmu berie do úvahy aj celková plocha skladu (kontajner, hangár atď.).

Okrem toho by sa to malo robiť aj vtedy, ak sú zadné miestnosti konštruktívne oddelené od miesta, kde sa vykonáva priamy zákaznícky servis.

Toto stanovisko sa odráža najmä v listoch Ministerstva financií Ruska z 10. augusta 2009 č. 03-11-09 / 274, Federálnej daňovej služby Ruska z 25. júna 2009 č. ШС-22- 3 / [e-mail chránený]

Úradníci vo svojich ústnych vysvetleniach dochádzajú k podobným záverom. Okrem toho naznačujú, že ak hovoríme o obchodnom poschodí, platí osobitné pravidlo daňového poriadku Ruskej federácie. Stanovuje, že oblasť priestorov, v ktorých nie sú zákazníci obsluhovaní (administratíva a domácnosť, na príjem, skladovanie tovaru a jeho príprava na predaj), sa nevzťahuje na oblasť obchodného parketu na účely výpočtu UTII. Pokiaľ ide o obchodné miesto, daňový poriadok Ruskej federácie preň nestanovuje podobné osobitné ustanovenie.

PRÍKLAD 1

Firma predáva obuv jednotlivcom z prenajatého kontajnera.

Plocha, na ktorej sa vykonáva priamy zákaznícky servis, je 4 m2. m Veľkosť zadnej miestnosti na skladovanie tovaru - 12 m2. m.

Celková plocha kontajnera uvedená v nájomnej zmluve je 16 m2. m.

Technická miestnosť a priestor na predaj tovaru sú stavebne oddelené.

Pripomeňme, že v roku 2010 je hodnota koeficientu-deflátora К1 rovná 1,295. Stanovuje to príkaz Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 13. novembra 2009 č. 465. Predpokladajme, že miestne úrady stanovili opravný koeficient K2 na 0,5.

Keďže celková plocha objektu presahuje 5 m2. m, v tejto situácii sa podľa vysvetlení úradníkov používa fyzický ukazovateľ „plocha predajnej plochy“.

Účtovník vypočítal základ dane pre jednotnú daň z imputovaného príjmu na základe celkovej plochy kontajnera (16 m2).

Výška „imputovaného“ príjmu za mesiac teda bola:

1800 rubľov / m2 mx 16 m2 mx 1,295 x 0,5 = 18 648 rubľov.

Sudcovia majú iný názor

FAS okresu Volga (uznesenie č. A55-1991 / 2009 z 29. septembra 2009) takýto prípad posudzoval. Maloobchodná obchodná spoločnosť má do podnájmu nebytové priestory, ktoré nemajú obchodné poschodie. Pozostáva z 38 m2. ma miesto na obchod s rozlohou 4 m2. m To sa odráža v zmluve a technickom pase objektu. Spoločnosť vypočítala jeden „imputovaný“ príjem pomocou fyzického ukazovateľa „obchodné miesto“ so základným výnosom 9 000 rubľov. za mesiac (keďže plocha obchodného miesta je menšia ako 5 m2).

Kontrolóri pri kontrole udelili firme pokutu za nedoplatok „imputovanej“ dane. Podľa ich názoru bolo potrebné použiť fyzický ukazovateľ „oblasť maloobchodných priestorov“ (základná ziskovosť - 1800 rubľov mesačne). Pri určovaní tohto ukazovateľa je potrebné vziať do úvahy všetky oblasti, vrátane oblasti priestorov, kde sa tovar skladuje a vykonáva sa jeho predpredajná príprava, ako aj miesto prechodu kupujúcich. V súlade s tým mala firma vypočítať „imputovaný“ príjem na základe celkovej plochy objektu – 42 m2. m (38 + 4).

Sudcovia sa postavili na stranu spoločnosti. Odvolávali sa na definíciu obchodného miesta uvedenú v daňovom poriadku Ruskej federácie. Konkrétne: je to „miesto používané na vykonávanie maloobchodných predajných transakcií“. To znamená, že v tejto situácii by sa mala považovať za oblasť 4 metrov štvorcových. m, kde sa vykonáva priamy zákaznícky servis. Arbitri poukázali na to, že keďže inšpektori nepreukázali skutočnosť maloobchodných predajných a nákupných transakcií v celom areáli zariadenia, v tomto prípade sa používa fyzický ukazovateľ „obchodné miesto“. Požiadavky na kontrolu sú neprimerané.

Po podaní žiadosti na Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie tam inšpekcia nenašla podporu (rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 12. februára 2010 č. VAS-741/10).

PRÍKLAD 2

Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.

Predpokladajme, že obchodná firma neakceptovala celú plochu kontajnera ako plochu obchodného miesta, ale iba tú jeho časť, kde sú zákazníci priamo obsluhovaní.

Keďže veľkosť tejto lokality je 4 m2. m, "obchodné miesto" sa používa ako fyzický indikátor.

Preto je výška „imputovaného“ príjmu za mesiac nasledovná:

9000 rubľov / jednotka x 1 jednotka x 1,295 x 0,5 = 5827,50 rubľov.

Teraz povedzme, že plocha miesta, kde spoločnosť vykonáva maloobchodný predaj obuvi, nie je 4, ale 7 metrov štvorcových. m V súlade s tým je veľkosť technickej miestnosti na skladovanie tovaru 9 metrov štvorcových. m (keďže celková plocha kontajnera uvedená v nájomnej zmluve je 16 m2).

Ak sa budeme riadiť postavením sudcov, potom je plocha predajnej plochy 7, nie 16 metrov štvorcových. V tejto situácii však bude fyzickým ukazovateľom „plocha maloobchodných priestorov“, pretože táto plocha je viac ako 5 metrov štvorcových. m.

Výška „imputovaného“ príjmu za mesiac bude:

1800 rubľov / m2 mx 7 štvorcových mx 1,295 x 0,5 = 8158,50 rubľov.

Vyvodzovanie záverov

Ako vidíte, je oveľa výhodnejšie zvážiť oblasť obchodného miesta iba oblasť priestorov, kde sa tovar priamo predáva (a nie celú oblasť skladu alebo kontajnera): veľkosť „imputovaného“ príjmu sa ukazuje byť menšia. Tento prístup však môže viesť k nárokom a sankciám zo strany audítorov.

V prípade daňových sporov môže obchodná spoločnosť počítať s podporou na rozhodcovskom súde.

Aby sudcovia nepochybovali o tom, že zadné miestnosti skutočne slúžia len na skladovanie tovaru alebo domácich potrieb pracovníkov, a nie na obsluhu zákazníkov, treba to zdokumentovať. Takže najmä inventárne a vlastnícke dokumenty musia jasne uvádzať, ktorá oblasť sa používa na priamy predaj tovaru a ktorá - na iné potreby.

Ak organizácia alebo individuálny podnikateľ používa zdanenie ako režim, musí poznať všetky jemnosti a zvláštnosti výpočtu tohto výberu daní. A je ich v ňom veľa. Začnime pekne po poriadku.

Základné momenty

Podľa zákona majú právo pracovať na UTII tie komerčné organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sa zaoberajú určitými druhmi činností. Ich zoznam je uvedený v celoruskom klasifikátore služieb pre obyvateľstvo a čiastočne v OKVED. Špecifické oblasti činnosti, v ktorých je možné UTII využiť v každom regióne, sa však určujú individuálne na úrovni miestnych úradov. Na druhej strane sa riadia ekonomickými a územnými charakteristikami regiónu.

Každý podnikateľ, ktorý rozvíja svoj podnik jedným alebo druhým smerom, by mal vedieť, či spadá pod UTII alebo nie. Je to dôležité z toho dôvodu, že ak je možné použiť imputáciu, potom môže byť nevyhnutná spoločnosť alebo individuálny podnikateľ.

Prechod na UTII je prísne dobrovoľný postup.

Aký je rozdiel medzi UTII a inými formami daní

Najdôležitejším rozdielom medzi UTII je, že daň sa tu neplatí zo skutočného prijatého zisku, ale z odhadovaného budúceho príjmu. Jedna daň zároveň nahrádza niekoľko daňových platieb naraz, ako napríklad daň z príjmu fyzických osôb, DPH, daň z nehnuteľnosti a daň z príjmu.

UTII pre maloobchod

Pomerne často sa imputácia používa v maloobchode. Pre podnikateľov je to výhodné: ak sa im darí, musia bez ohľadu na výšku príjmu odvádzať do štátneho rozpočtu presne stanovenú výšku daní. Pravdou je aj hlavná nevýhoda UTII: v prípade, že obchod je na nule alebo organizácia, rovnako ako individuálny podnikateľ, z nejakého dôvodu prestala fungovať, ale nestihla to oznámiť daňovej službe, „imputácia“ bude ešte treba zaplatiť.

Podmienky používania UTII pre maloobchod

Nie každá obchodná spoločnosť má právo používať pri svojej práci špeciálny režim UTII. Existuje množstvo obmedzení, ktoré treba brať do úvahy, ak chcete pracovať na „imputácii“. Tu sú:

• plocha predajnej plochy v spoločnosti by nemala presiahnuť 150 m2. V opačnom prípade sa obchod musí uskutočňovať buď prostredníctvom nestacionárnej siete, alebo v miestnosti bez obchodného parketu;
• stravovacie zariadenia nemôžu použiť imputáciu;
• predajcovia paliva: benzín, plyn, ako aj motorové oleje nesmú pracovať na imputácii;
• podnikatelia, ktorí doručujú svoje produkty zákazníkom prostredníctvom internetových obchodov alebo pošty.

Títo a niektorí ďalší jednotliví podnikatelia a organizácie pôsobiace v oblasti maloobchodného predaja nemôžu používať UTII. Úplný zoznam obmedzení nájdete v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Vzorec a základné parametre na výpočet UTII v maloobchode

Rovnako ako pri výpočte akejkoľvek inej dane, účtovníci podnikov a organizácií so sídlom na UTII musia poznať vzorec, podľa ktorého sa táto daň počíta. Podľa UTII to bude takto:

DB x FP x K1 x K2 x 15 % = UTII

vysvetlenia:
DB- základná ziskovosť. Vo svojej podstate ide o odhadovaný mesačný príjem za určité druhy činností. Pre rok 2016 v maloobchode sa rovná 1 800 rubľov za meter štvorcový;

FP- fyzický ukazovateľ. Pre rôzne sféry môžu byť fyzickým ukazovateľom rôzne javy, napríklad pre dopravné spoločnosti sú to autá zapojené do práce, pre spoločnosti poskytujúce osobné služby obyvateľstvu je to počet personálu. Ak hovoríme o maloobchode, fyzickým ukazovateľom tu bude oblasť obchodnej podlahy.

Pre informáciu: pre zníženie odvodov dane pri uzatváraní nájomnej zmluvy na predajňu alebo obchodné oddelenie je lepšie hneď rozlišovať medzi maloobchodnými a skladovými priestormi. To je dôležité, pretože na výpočet dane sa používa iba oblasť obchodného poschodia, to znamená predmet na dosiahnutie zisku.

K 1- koeficient stanovený na federálnej úrovni a odrážajúci veľkosť inflácie. V reči ekonómov sa tento koeficient inak nazýva deflátor. Tento ukazovateľ sa bude meniť raz ročne osobitným nariadením Ministerstva hospodárskeho rozvoja.

K 2- koeficient, ktorý vytvárajú regióny Ruskej federácie na miestnej úrovni. Zohľadňuje mnoho faktorov naraz: ako je sezónnosť, prevádzková doba podniku alebo jednotlivého podnikateľa, platy zamestnancov atď. Na zistenie K 2 sa musíte obrátiť na daňový úrad v mieste registrácie;

% - veľkosť sadzby dane.

Zoberme si príklady výpočtov UTII v rôznych prípadoch. Všetky počiatočné údaje sú za rok 2016.

Príklad 1 (obchodná podlahová plocha 5-150 m2)

V prvom príklade si zoberme predajnú plochu 70 m2. Predajňa sa nachádza v regióne, kde K 2 je 0,6.

Celkovo máme:

Základný príjem - 1800;
Fyzický indikátor - 70;
% — 15;
K1 - 1,798;
K2 - 0,6;

Teraz poďme priamo k výpočtu:

UTII = 1800 x 70 x 1,798 x 0,6 x 15% = 20389,32 rubľov

Ide o sumu dane, ktorú musí daňovník zaplatiť za jeden mesiac.

Príklad 2 (obchodná podlahová plocha menšia ako 5 m2)

Ak plocha predajnej plochy nepresahuje 5 m2, potom sa na výpočet musí použiť iný vzorec. V tomto prípade budú parametre ako základná ziskovosť a fyzický ukazovateľ presne definovaná nezmenená hodnota 9000.

V nižšie uvedenom príklade nech je plocha výstupu 3 m2. Oblasť je rovnaká s K2 rovným 0,6.

Počiatočné údaje sú nasledovné:

Základný príjem + fyzický ukazovateľ - 9000;
% — 15;
K1 - 1,798;
K2 - 0,6;

Zvažujeme UTII:

UTII = 9 000 x 1 798 x 0,6 x 15 % = 1 456,38 rubľov

- presne toľko musí majiteľ napríklad kiosku s predajnou plochou 3 m2 zaplatiť do štátnej pokladnice za UTII za jeden mesiac práce.

Príklad 3 (obchod so zmiešaným tovarom)

Tu je podrobnejší výpočet zohľadňujúci niektoré faktory ovplyvňujúce zníženie dane.

Pozor! Ak firma obchoduje s mnohými druhmi tovaru naraz, mali by ste si pozorne preštudovať regionálny K 2. V niektorých prípadoch to môže výrazne znížiť daň. Uveďme si konkrétny príklad.

Ako predmet zdanenia si vezmime obchod s alkoholom s rozlohou 25 m2. Regionálne K 2 pre alkoholické nápoje v tomto regióne sa budú rovnať 1.

Vypočítame podľa vyššie uvedeného vzorca:

1800 * 25 * 1,798 * 1 * 0,15 = 12136,5 rubľov.

Keďže UTII sa musí platiť štvrťročne, prijatú sumu vynásobíme 3.

Vo výsledku máme 36409,5 - toľko musíte odviesť do štátneho rozpočtu za jeden štvrťrok

V tomto prípade však existuje malý trik, ktorým sa dá oprávnene daň znížiť. Vinotéka predáva nielen alkohol, ale aj rôzne druhy jedál (vrátane pochutín), čiže ju možno považovať za miešanú. A pre túto kategóriu je koeficient úplne iný – len 0,27.

1 800 * 25 * 1 798 * 0,27 * 0,15 = 3 276,85 * 3 = 9 830,5 rubľov

Rozdiel medzi prvým a druhým výpočtom je teda 26 579 rubľov.

Ale to nie je limit. Ak vezmeme do úvahy tento výpočet z pohľadu fyzického podnikateľa, potom si môže znížiť túto daň z príspevkov zaplatených do dôchodkového fondu a MZP o 100%, ale len za podmienky, že boli vykonávané pravidelne a bez prieťahov. . Ak existujú predajcovia, táto daň sa znižuje o 50 % platieb, ktoré boli za nich uskutočnené do mimorozpočtových fondov.

S kompetentným prístupom a pri zohľadnení všetkých faktorov je možné výrazne znížiť daň zaplatenú za UTII. Ako je zrejmé z vyššie uvedeného príkladu, platby do dôchodkového fondu a federálneho fondu zdravotného poistenia ovplyvňujú jeho veľkosť, okrem toho, ak sa správne zohľadní základná ziskovosť (a má svoju vlastnú pre každý typ činnosti), potom UTII sa dá optimalizovať ešte zaujímavejšie.

" № 7/2016

Je nájomca oprávnený vypočítať UTII na základe skutočne využívanej plochy obchodného poschodia, ak sklad samostatne oddelil dočasnými priečkami?

Organizácia si prenajala obchodný predmet. Keďže v prenajatom priestore neboli žiadne skladovacie a technické miestnosti, organizácia ich po nainštalovaní dočasných priečok vybavila samostatne (je to stanovené v zmluve o prenájme). Pri výpočte UTII použila fyzický ukazovateľ „obchodná podlahová plocha“ na základe skutočne využitej plochy. Daňové úrady to však považovali za nezákonné a pridali ďalšie poplatky. AC UO sa uznesením zo dňa 20.05.2016 vo veci č. А71-9313 / 2015 postavil na stranu fiškál. Prečítajte si viac o tomto prípade v tomto článku.

Študujeme materiály prípadu ...

Vo vysvetlení k pôdorysu budovy sú prenajaté priestory označené ako obchodná hala s rozlohou 128 m2. Keďže v prenajatých priestoroch neboli žiadne skladové a technické miestnosti, organizácia ich po nainštalovaní dočasných priečok (vitríny, pulty, prenosné konštrukcie) vybavila samostatne (k nájomnej zmluve bola spísaná dodatočná zmluva, podľa ktorej nájomcovi sú poskytnuté obchodné a skladové priestory o celkovej výmere 128 m2, z toho 5 m2 - obchodné priestory, 100 m2 - skladové priestory, 23 m2 - technická miestnosť). V súlade s tým organizácia pri výpočte UTII použila fyzický ukazovateľ 5 štvorcových. m. Je tento prístup legitímny? Inšpektori a sudcovia si myslia, že nie.

Čítame daňovú legislatívu

Na výpočet množstva UTII, berúc do úvahy typ podnikateľskej činnosti - maloobchod, vykonávaný prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete s obchodnými podlahami, fyzický ukazovateľ „oblasť obchodnej podlahy (v štvorcových M. )" Používa sa (odsek 3 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zdá sa, že organizácia robí správnu vec, keď ako fyzický ukazovateľ uvádza oblasť predajnej plochy skutočne využívanej v podnikateľskej činnosti. Avšak v čl. 346.27 Daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje nasledujúcu klauzulu: plocha obchodnej podlahy sa určuje na základe inventárnych a vlastníckych dokumentov.

Analýza postavenia sudcov

V tomto spore je neistota. Na jednej strane (podľa vysvetlenia k pôdorysu budovy) je nebytovým priestorom obchodná hala s rozlohou 128 m2. Na druhej strane (podľa nájomnej zmluvy) - plocha obchodného poschodia je iba 5 metrov štvorcových. m, zvyšok je sklad a technické miestnosti. Pripomeňme, že v tomto spore súd podporil daňové úrady, ktoré dodatočne vyrubili daň pomocou hodnoty fyzického ukazovateľa 128 m2. m.

Čím to teda je, že sa nájomca nemôže spoľahnúť na údaje obsiahnuté v nájomnej zmluve? Na túto otázku nie je možné jednoznačne odpovedať – v každom prípade je potrebné vychádzať z konkrétnych okolností prípadu.

Ako súd zistil, sporné priestory s rozlohou 128 m2. m bol konštrukčne oddelený od ostatných priestorov, mal samostatné vchodové dvere a neboli tam žiadne veľké priečky. Na základe prezentovaného pôdorysu predajne sa predajná plocha (5 m2) nachádza v strede skladovej plochy (100 m2), z hlavnej haly obchodného centra ide kupujúci priamo do skladu, prechod na predajnú plochu nie je označený. Navyše podľa protokolu o výsluchu svedka boli zmeny nájomnej zmluvy vykonané na žiadosť nájomcu bez skutočnej prestavby.

Po preskúmaní veci súd dospel k záveru, že časť priestorov predajne na skladovanie tovaru, oplotenú podnikateľom pomocou vitrín, pultov a iných prenosných stavieb, nemožno uznať. ako pomocná (skladová) miestnosť, pretože samotná miestnosť predpokladá jej konštrukčnú izoláciu a špeciálne vybavenie ... V tomto prípade súd uviedol, že prílohou nájomnej zmluvy nie je vlastníctvo ani inventárny doklad.

Podobné závery možno nájsť aj v iných súdnych rozhodnutiach.

Zoznámenie sa s názorom úradníkov

Situácia analyzovaná v článku znepokojuje daňových poplatníkov už dlhší čas. Napríklad v liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2010 č. 03-11-11 / 333 individuálny podnikateľ položil otázku: sú pomocné, administratívne a sociálne priestory, ako aj priestory pre príjem, skladovanie tovaru, ak sú priestory oddelené (oddelené od obchodnej zóny obchodného parketu) nie kapitálom, ale dočasnými priečkami, ktoré nie sú uvedené v technickom (katastrálnom) pase nehnuteľnosti (iba v prílohe k nájomná zmluva)? Mali by byť tieto priestory zahrnuté do celkovej plochy obchodného poschodia, aby sa zdanili UTII?

Ako sa často stáva, úradníci sa priamej odpovedi vyhli, pričom z ich odpovede možno usúdiť, že je to prípustné.

Pri výpočte jednotnej dane z imputovaného príjmu a určovaní plochy predajnej plochy by ste sa mali riadiť inventárnymi a (alebo) dokladmi o vlastníctve, v tomto prípade nájomnou zmluvou, ktorá musí jasne uvádzať plochu predajnej plochy. predajná plocha priestorov, ktoré sa prenajímajú fyzickému podnikateľovi.

Vyvodzovanie záverov

V súčasnosti je fiškál „nabrúsený“ na výber daní. Preto je vylúčenie časti maloobchodnej plochy organizáciou (IP) z výpočtu fyzického ukazovateľa na účely výpočtu UTII jedným z najčastejších dôvodov daňových sporov. Sudcovia často odpovedajú úradníkom.

V posudzovanom prípade, samozrejme, pozornosť daňových úradov prilákalo uvedenie vo vyhlásení UTII o nezákonne malej (5 m2) obchodnej podlahovej plochy s celkovou maloobchodnou plochou 128 m2. . m. Inšpektori tiež zistia porušenie, ak sa plocha obchodného parketu pre ten istý predmet obchodu náhle zníži (napríklad v spore posudzovanom v uznesení AS FEB z 15.12.2015 vo veci č. А04-9307 / 2014, veľkosť fyzického ukazovateľa plochy od januára 2011 do januára 2012 bola 42 m2, od februára do mája 2012 - 32 m2, napriek tomu, že nájomca nekontaktoval prenajímateľovi ohľadom montáže ďalších priečok v prenajatých priestoroch, vybavenia technickej miestnosti na umiestnenie tovaru).

Úradníci nevidia zločin v tom, že plocha obchodného poschodia môže byť určená na základe podmienok obsiahnutých v nájomnej zmluve. Treba však mať na pamäti, že počas daňovej kontroly na mieste môžu zástupcovia inšpekcie ísť na miesto a posúdiť správnosť aplikácie fyzického ukazovateľa, ako sa hovorí, v skutočnosti. Preto, ak sa podobná situácia vyvinula v činnosti organizácie, je možné počítať s pozitívnym výsledkom prípadu iba vtedy, ak sú informácie uvedené v nájomnej zmluve pravdivé, to znamená, že predmet živnosti je skutočne rozdelený na niekoľko priestory (síce nekapitálové, ale predsa len steny) a inšpektori preveria spôsob užívania každého z priestorov, pokiaľ toto rozdelenie bude zdokumentované (nájomnou zmluvou, aktom o prevzatí a odovzdaní predmetu nájmu , dokumenty potvrdzujúce inštaláciu priečok ("primárne" na nákup materiálu, vykonanú prácu atď.)) ... Nájomcom ohradenú časť predajne na uskladnenie tovaru pomocou vitrín a pultov nemožno uznať za pomocnú (skladovú) miestnosť.

Je potrebné pri výpočte UTII brať do úvahy plochu pred výstupom?

Je plocha schodiska zahrnutá do výpočtu „imputovanej“ dane?

Ako sa zohľadňuje plocha haly prenajatej viacerými obchodníkmi?

Maloobchod je možné previesť na UTII. Obchodné aktivity je možné vykonávať prostredníctvom obchodov a pavilónov s obchodnou plochou nie väčšou ako 150 m2. m pre každý predmet obchodu (odsek 6 vety 2 článku 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie) alebo prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete bez obchodných poschodí, ako aj objektov nestacionárnej obchodnej siete (odsek 7 odseku 2 článku 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa „imputovaná“ daň vypočíta na základe fyzického ukazovateľa „oblasť obchodnej podlahy“ alebo ukazovateľa „obchodné miesto“. Pripomeňme, že ak plocha predajnej plochy presiahne 5 m2. m, potom by sa UTII malo platiť na základe oblasti.

Plocha obchodného poschodia je určená na základe inventárnych a vlastníckych dokumentov. Ide o všetky dokumenty, ktoré má jednotlivý podnikateľ k dispozícii pre predmet obchodnej siete a ktoré obsahujú informácie o účele, konštrukčných prvkoch a usporiadaní priestorov, informácie potvrdzujúce právo používať predmet. Napríklad kúpna alebo nájomná zmluva, technický pas, plány, schémy, vysvetlenia, povolenie na obsluhovanie návštevníkov na otvorenom priestranstve.

Na účely UTII plocha obchodného poschodia zahŕňa časť predajne, pavilón (voľná plocha) obsadený zariadením určeným na vystavenie, predvádzanie tovaru, vykonávanie hotovostného zúčtovania a obsluhu zákazníkov, priestor pokladne výhybky a pokladne, priestory pracovísk pre obslužný personál, ako aj ulička pre nákupcov. Súčasťou plochy predajnej plochy je aj prenajatá časť plochy predajnej plochy. Priestor úžitkových, administratívnych a občianskych priestorov, ako aj priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj, v ktorých sa nevykonáva obsluha zákazníkov, sa nevzťahuje na priestor obchodného parketu na ÚTII. (článok 326.27 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zákon hovorí o vnútorných uličkách kupujúcich, to znamená o uličkách medzi vitrínami, uličkách k pokladniam atď. Je potrebné pri určovaní plochy obchodného poschodia (obchodného priestoru) brať do úvahy plochu vonkajších uličiek pre kupujúcich?

Námestie v blízkosti zásuvky

Je pri výpočte UTII zohľadnená oblasť bezprostredne susediaca s výstupom? Napríklad obchodník si prenajme maloobchodnú predajňu na trhu (podnos na vystavenie a vystavenie tovaru). Stavba je od trhoviska oplotená pultom, pre kupujúcich nie je priamy prístup do nákupnej zóny.

Predpokladajme, že plocha obchodného priestoru je 5 m2. m, ale v nájomnej zmluve je okrem plochy samotného nákupného miesta uvedená aj plocha pred predajňou. Pomerne často je voľný trhový priestor rozdelený medzi nájomníkov v pomere k ploche obsadeného obchodného priestoru. Okrem plochy, ktorú zaberá obchodný podnos, je na nájomcu prevedená určitá časť plochy pred podnosom. Napriek tomu, že plocha uličiek pre kupujúcich je celková plocha trhu, podľa zmluvy bola prevedená na podnikateľa. UTII sa vypočítava na základe plochy špecifikovanej v dokumentoch, čo znamená, že sa musí brať do úvahy aj plocha priechodov.

Toto je záver uvedený v liste Ministerstva financií Ruska z 26. mája 2009 č. 03-11-09 / 185. Ukazuje sa, že UTII sa bude musieť platiť nie z „obchodného miesta“, ale na základe „plochy“, pretože limit 5 m2. m prekročený. Je nepravdepodobné, že bude možné dokázať opak, pretože oblasť je po prvé uvedená v dokumentoch o vlastníctve (v zmluve) a musíte z nich vychádzať a po druhé sa používa pri podávaní zákazníci - zákazníci sa môžu obrátiť na predajňu podnikateľa.

Zahrnutie do výpočtu UTII plochy pred obchodným miestom podnikateľa je zákonné, - hovorí rozhodnutie Federálneho arbitrážneho súdu okresu Severný Kaukaz z 11. mája 2004 č. F08-1934 / 2004-741A .

Iná situácia: podnikateľ si prenajme kontajner. Podľa podmienok zmluvy je podnikateľovi pridelený pozemok o celkovej výmere 25 m2. m, z toho 20 m2. m je obsadený kontajnerom, 5 m2. m - priestor pred kontajnerom, kde sa umiestňuje tovar a vykonáva sa zákaznícky servis. Čo sa považuje za obchodné miesto?

Ak je lokalita pred kontajnerom, potom sa UTII môže vypočítať na základe fyzického indikátora „obchodné miesto“. Ak spočítate plochu samotného kontajnera a plochu pred ním, dôjde k porušeniu obmedzenia a daň sa bude musieť vypočítať na základe ukazovateľa „plocha predajnej plochy“. Pre podnikateľa je výhodnejšia prvá možnosť, no kontrolóri a po nich aj sudcovia upozorňujú na správnosť druhej možnosti.

Daňový poriadok neobsahuje žiadne pravidlá pre rozdelenie plochy predajnej plochy. Podľa podmienok zmluvy dostane podnikateľ pozemok s rozlohou 25 m2. m, z ktorého je potrebné zaplatiť UTII. Aj keď je v zmluve uvedené, že kontajner sa používa iba na skladovanie tovaru a prípravu na predaj a zákaznícky servis sa vykonáva iba v priestore pred kontajnerom, nebude možné vypočítať UTII na základe „obchodného miesta“ indikátor.

V skutočnosti existuje pravidlo, že úžitkové, skladové, administratívne a iné pomocné priestory nie sú zahrnuté do výpočtu UTII v oblasti obchodného poschodia. Platí to však len pre objekty stacionárnej siete. Obchodné miesto pozostávajúce z kontajnera a otvoreného priestoru pred ním nie je také.

Ministerstvo financií Ruska poznamenáva, že kódex nestanovuje zmenšenie plochy obchodného miesta pre oblasť, kde sa skladuje tovar alebo sa vykonáva predpredajná príprava (list zo 17. júla 2008 č. 03 -11-04 / 3/328). Okrem toho, ak obchodník nezávisle pridelí časť oblasti a označí ju ako technické miestnosti, neovplyvní to výpočet UTII. Daň bude potrebné zaplatiť z plochy celej maloobchodnej predajne (list Ministerstva financií Ruska z 10. augusta 2009 č. 03-11-09 / 274).

V ďalšom liste finančného oddelenia sa riešila situácia, keď si podnikateľ prenajme obchodný priestor o výmere 30 m2. m., zatiaľ čo 20 m2. m., z nich sú prechodom pre kupujúcich z jednej časti budovy do druhej. A v tomto prípade by sa pri výpočte UTII mala brať do úvahy celá oblasť. Zmenšenie plochy obchodného miesta o plochu uličiek pre kupujúcich sa neposkytuje (list z 21. marca 2008 č. 03-11-05 / 67).

Počíta UTII vstupný priestor do obchodu?

A čo vstupný priestor do predajne? Aj keď je to len pár metrov, radi by sme ich odpočítali od plochy, na základe ktorej sa určuje UTII.

Odpoveď opäť závisí od dokumentácie k objektu. Ministerstvo financií Ruska v liste z 15. mája 2007 č. 03-11-04 / 3/159 uvádza: ak je vstupný priestor zahrnutý do celkovej plochy obchodného poschodia, musí sa zohľadniť účtu pri výpočte UTII. Je ťažké vylúčiť túto časť objektu z výpočtu. Aj keď v údajovom liste alebo inom dokumente nie je táto plocha zahrnutá do plochy predajnej plochy, s najväčšou pravdepodobnosťou bude určená ako plocha pre návštevníkov, ktorá je zahrnutá vo výpočte.

Teraz pár slov o oblasti priechodov medzi oddeleniami. Ak obchodník plne vlastní nejaký objekt, povedzme obchodník si prenajme halu rozdelenú na viacero oddelení, treba brať do úvahy celú plochu. Samozrejme, okrem úžitkových a iných pomocných miestností. Ak si podnikateľ prenajme obchodné poschodie, pričom priestor uličky na neho nie je prevedený podľa podmienok zmluvy, potom sa UTII platí iba z prenajatého priestoru. Inšpektorát sa môže pokúsiť vyrubiť dodatočnú daň tým, že do výpočtu zahrnie aj pasáže pre kupujúcich. Aj keď podľa vysvetlenia budovy patria uličky do obchodnej zóny, ale na obchodníka bola prevedená iba hala podľa podmienok zmluvy, súd bude vychádzať z nájomnej zmluvy a UTII vypočíta na základe oblasti prevedenej na fyzického podnikateľa (uznesenie Federálneho arbitrážneho súdu Severozápadného okresu zo 4. februára 2008. č. A56-2078 / 2007).

Podobný záver možno vyvodiť z listu Ministerstva financií Ruska z 22. januára 2009 č. 03-11-06 / 3/05, kde sa uvažuje o situácii, keď sa obchodné poschodie prenajíma rôznym nájomcom. UTII je potrebné vypočítať na základe veľkosti prenajatej plochy predajnej plochy vrátane uličiek pre kupujúcich, určenej na základe nájomnej zmluvy. Ukazuje sa, že ak podľa zmluvy nie sú plochy uličiek prenajaté, netreba ich brať do úvahy. Preto sa môžete pokúsiť vyjednávať s prenajímateľom na základe dohody o prevode na obchodníka iba obchodného priestoru, ktorý nezahŕňa plochu priechodov pre kupujúcich, ale zaplatiť za to samostatne alebo jednoducho proporcionálne zvýšiť nájomné.

Ďalšou kontroverznou oblasťou v predajni sú schody medzi predajnými plochami. Je tiež potrebné vziať do úvahy pri výpočte UTII, ak je prevedené na obchodníka nájomnou zmluvou. Ak je schodisko spoločné pre pavilóny nachádzajúce sa v obchodnom centre a nie je to stanovené zmluvou, nie je potrebné s ním počítať.

Napríklad v rozhodnutí Federálneho arbitrážneho súdu okresu Severný Kaukaz z 11. mája 2004 č. F08-1934 / 2004-741A sa sudcovia zhodli na tom, že plocha bezprostredne pred výstupom by mala byť zahrnutá do výpočtu „imputovanú“ daň, ale časť plochy schodisko do plochy využívanej podnikateľom na obchodnú činnosť súd z výpočtu UTII vylúčil.

Predpokladajme, že obchodník vlastní obchodné poschodia umiestnené na rôznych poschodiach tej istej budovy. V tomto prípade je potrebné v zmluve jasne stanoviť vlastníctvo plôch. Ak podľa dokumentov predajné priestory umiestnené na rôznych poschodiach patria do rovnakého objektu stacionárnej predajnej siete, mala by sa určiť celková plocha hál s prihliadnutím na plochu schodiska. Tu je limit 150 m2. ma potom obchodník stratí právo pracovať pre UTII.

Ak sa predajné plochy podľa dokumentov budú vzťahovať na rôzne maloobchodné zariadenia, potom sa pri výpočte UTII plochy berú do úvahy samostatne, nie je potrebné ich sčítavať. V tomto prípade by sa mala vyriešiť otázka, do ktorej z dvoch hál schodisko patrí. Keďže ho nemožno vylúčiť z výpočtu, budete musieť jeho plochu priradiť k jednej z hál alebo ju rozdeliť.

Aby sa plocha hál mohla brať do úvahy samostatne, okrem rozdelenia obchodných priestorov podľa dokumentov je potrebné zorganizovať samostatné účtovníctvo pre každý objekt. A ak individuálny podnikateľ robí výpočty pomocou registračných pokladníc, potom každá miestnosť musí mať svoju vlastnú pokladnicu, potom sa oblasť pri určovaní práva na "zápočet" nedá sčítať.

Súdna prax ukazuje, že pri prideľovaní uličiek pre kupujúcich k obchodnému parketu (obchodnému miestu) hrajú hlavnú úlohu podmienky nájomnej zmluvy. Ak prenajímateľ zahrnul oblasť uličky do predajnej plochy, potom by sa tento ukazovateľ mal brať do úvahy pri výpočte jednotnej imputovanej dane z príjmu.