Економічне обґрунтування шляхів зростання доходів торговельного підприємства. Сучасні проблеми науки та освіти. Вимоги до оформлення документів

1 Федеральне бюджетне освітня установавищого професійної освіти«Волзька державна академія водного транспорту»

Нині одним із механізмів, що дозволяють контролювати фінансові результати діяльності організацій внутрішнього водного транспорту (ОВВТ), є виробничо-фінансове планування, мета якого – досягнення максимального рівня прибутку. Оптимізація управління фінансовим результатом організацій внутрішнього водного транспорту включає оперативну зміну планових показників доходів та витрат відповідно до зміни попиту на перевезення та доходних ставок, що впливає на величину витрат організації та дозволяє проводити комплексний економічний аналізвидатків. У статті розглянуто один із методів прогнозування доходів, витрат та рентабельності вантажних перевезень організацій внутрішнього водного транспорту, запропоновано модель обґрунтування доходів та витрат на перевезення вантажів організацій внутрішнього водного транспорту для отримання максимального прибутку, що дозволяє оперативно реагувати на зміну ринкової кон'юнктури.

прогнозування

внутрішній водний транспорт

1. Абрамов А. А., Мінєєв В. І., Воробйова М. В., Маковецька Т. В. Основи ціноутворення в ринкової економіки: Монографія. - Нижній Новгород: Вид-во Нижегородського держуніверситету, 2008. - 324 с.

2. Вайсблат Б. І., Шилов М. Є., Шилова Є. Г. Оптимізація управління фінансами підприємства: Комп'ютерно-орієнтований підхід: навчальний посібник. - Нижній Новгород: Московський інститут права, 2008. - 104 с.

3. Галузева інструкція щодо складу витрат та калькуляції собівартості робіт і послуг підприємств основної діяльності річкового транспорту (затверджена Мінтрансом РФ 08.03.1993 N ВА-6/152).

4. Сивоволов Н. В., Щепетова В. Н. Комплексний економічний аналіз господарської діяльностіпідприємств річкового транспорту: навч. посібник. - Н.Новгород: ФГОУ ВПО ВДАВТ, 2007. - 244 с.

5. Шеремет А. Д. Комплексний аналізгосподарської діяльності. - М.: ІНФРА-М, 2006. - 415 с. - (Вища освіта).

Ефективність функціонування організацій внутрішнього водного транспорту залежить від їхньої здатності забезпечувати необхідний прибуток. Це має виразитися у досягненні певного рівня рентабельності, що розраховується розподілом прибутку від перевезення вантажів на величину експлуатаційних витрат.

При плануванні доходів необхідно спрогнозувати величину доходних ставок та обсягу перевезень. Раніше дохідні ставки (тарифи) на перевезення вантажів встановлювалися на 1 тонну вантажу певної групи з урахуванням ставок на початково-кінцеві операції чи основі середньої планової собівартості перевезень з нарахуванням прибутку до 35 % від собівартості перевезень. Такі підходи не відповідають сучасним ринковим умовам, тому що не покривають у повному обсязі витрати транспортних організацій, не враховують інфляцію та зміну кон'юнктури на ринку транспортних послуг. Нині організації внутрішнього водного транспорту, зазвичай, реалізують послуги за вільними цінами. Цінова політика підприємства спирається на маркетингові дослідження. Ціна реалізації (прибуткова ставка) формується під впливом співвідношення попиту та пропозиції на кожен вид послуг у певному сегменті ринку, умов перевезення, строку та виду оплати.

При прогнозуванні обсягу вантажів, що перевозяться, можна скористатися методами дослідження ринку продажів, наприклад, евристичним методом прогнозування. Цей методзаснований на усереднінні відомостей, отриманих шляхом опитування фахівців. Прогнозований обсяг перевезень визначається за такою формулою:

Vпрогн - прогнозований обсяг вантажів, що перевозяться;

О - оптимістична оцінка обсягу вантажів, що перевозяться;

М - найбільш ймовірна оцінка обсягу вантажів, що перевозяться;

П - песимістична оцінка обсягу вантажів, що перевозяться.

Також можна провести трендове прогнозування щодо окремих вантажів або груп однорідних вантажів:

, (2)

t - темп зростання, який вираз:

Vтек - обсяг перевезень за навігацію цього року,

Vпр – обсяг перевезень за навігацію у попередньому році.

Якщо є динаміка протягом ряду років, може використовуватися показник темпу зростання, отриманий шляхом усереднення:

, (4)

n – кількість років;

t – темп зростання.

На основі цих методів по кожному виду перевезень робиться прогноз попиту:

хi - дохідна ставка за перевезення однієї тонни i-го вантажу чи лінії;

Ni - прогнозний попит на перевезення i-го вантажу за прибутковою ставкою di;

d1i, d2i… - можливі доходні ставки за перевезення однієї тонни i-го вантажу в плановому періоді (навігації) за певним напрямом, руб.;

А1i, A2i… - прогнозний обсяг попиту i-го вантажу у плановому періоді за ставками d1i, d2i… відповідно.

Експлуатаційні витрати на перевезення вантажу включають прямі витрати на паливо, портові та навігаційні збори, заробітну плату плавскладу та відрахування на соціальне страхування, ремонт, КОФ, амортизацію суден та інші, а також непрямі витрати – частку витрат на управління судноплавною компанією.

Для управління витратами необхідно їх класифікувати стосовно зміни обсягу перевезень вантажів на постійні та змінні. До змінних витрат можна віднести витрати на паливо, дисбуртсменти, навігаційні збори, змінну частину заробітної платиплавскладу та відрахування на соціальне страхування, раціон безкоштовного харчування, мастильні та навігаційні матеріали, електроенергію, витрати на відрядження, комплексне обслуговуванняфлоту, послуги суднового зв'язку. До постійних витрат можна віднести постійну частину заробітної плати плавскладу з відрахуваннями на соціальне страхування, послуги державних контролюючих органів, амортизацію судна та інвентарю, страхування судна, оренду судна, ремонт суден. Також до постійних витрат відносяться непрямі витрати на утримання та управління судноплавною компанією.

Питома змінна витрата на перевезення 1 тонни i-го вантажу визначається за формулою:

, (5)

ЕРперем - змінні експлуатаційні витрати;

k – статті змінних витрат.

Розглянемо метод прогнозування доходів, витрат та рентабельності вантажних перевезень ОВВТ. При прогнозуванні витрат будемо виходити із значення питомих змінних витрат за кожним напрямом перевезення та величини постійних витрат.

Припускаючи, що прогнозна крива попиту (залежність обсягу попиту ціни) є лінійною функцією виду :

Побудуємо функцію попиту для кожного напряму (лінії) перевезення вантажів:

(9)

Тоді залежність дохідної ставки від обсягу попиту матиме вигляд:

З урахуванням прийнятих позначень, визначимо валовий виторг-брутто в плановому періоді:

, (11)

Gi = min (Gпр i, Ni),

Gi - обсяг i-го вантажу, що перевозиться,

Gпр i - провізна здатність флоту по i-му вантажу.

Величину експлуатаційних витрат на перевезення вантажу можна виразити такою формулою:

(12)

Змінні витрати перебувають за формулою:

, (13)

Si - питомі змінні витрати на перевезення 1 тонни вантажу,

m – кількість напрямків (ліній).

Маючи прогнозні значення доходів компанії та його витрат, визначимо валовий фінансовий результат (ФР):

(14)

Тоді оподатковуваний прибуток (П) визначається як:

(15)

а, рентабельність (R):

(16)

Завдання з управління доходами та витратами можна сформулювати у вигляді наступної моделі: знайти показники (Gi*), (xi*), що забезпечують максимальне значення прибутку, при обмеженнях:

• обсяг перевезень по кожному виду вантажу має бути невід'ємним числом: Gi≥0;
• дохідна ставка на перевезення вантажу не повинна бути меншою за питомі змінні витрати на перевезення 1 тонни: хi > Si;
• рентабельність перевезень не повинна бути меншою за бажаний рівень рентабельності: R ≥ Rо.

Сформульована задача є завданням нелінійного математичного програмування, вирішити яку можна з використанням програмного продукту MS Excel, що має у складі математичного забезпечення надбудову "Пошук рішення".

Для ілюстрації запропонованої методики розрахуємо рівень доходів і витрат при заданій рентабельності для отримання максимального прибутку за наступних вихідних даних (таблиця 1).

Таблиця 1

Початкові дані

Витрати управління і обслуговування судноплавної компанії передбачаються рівними 20 млн крб.

Результати розрахунку:

При заданій рентабельності 15% оптимальна дохідна ставка на сіль кухонну 247 руб./т, оптимальний обсяг перевезення – 382195 т; оптимальна дохідна ставка на металобрухт 438 руб./т, оптимальний обсяг перевезення 613750 т. Прибуток від перевезення вантажів загалом становитиме 47431 тис. крб.

Таким чином, запропонована модель дозволяє проводити економічне обґрунтування доходів та витрат та оперативно реагувати на зміни ринкової кон'юнктури.

Рецензенти:

Вайсблат Борис Ісаєвич, професор, д-р техн. наук, професор кафедри венчурного менеджменту Нижегородської філії науково-дослідного університету « вища школаекономіки», м. Нижній Новгород.

Макарова Лариса Григорівна, професор, д-р екон. наук, професор кафедри бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту Нижегородської філії науково-дослідного університету «Вища школа економіки», м. Нижній Новгород.

Бібліографічне посилання

Фінансово-економічні показники торгової діяльностіПавловського райпо представлені у таблиці 4.1.

Таблиця 4.1. Фінансово-економічні показники торгової діяльності Павлівського райпо на запланований рік

Необхідну планову суму доходів від продажу визначимо за такою формулою:

Дп = (Ппл + Іпост + Упер х Т);

де Дп – планова сума доходів від продажу;

Ппл - плановий цільовий прибуток від продажу;

І пост – сума постійних витрат звернення;

Упер - рівень змінних витрат;

Дп = (6260,5 + 12136,5 + 12,6% х 127766) = 34497 тис. руб.

Сума доходів від продажу на запланований рік по Павлівському райпо становитиме 34497 тис. руб.

Мінімальний обсяг продажів (точка беззбитковості) – за формулою

Тmin = тис. руб.

Критична сума доходу (ДКР) = тис. руб.

де Кмд – коефіцієнт маржинального доходу.

Кмд =

Кмд =

Запас фінансової міцності розрахуємо за такою формулою:

ЗФП =

де Іпер - сума змінних витрат;

Тmin – мінімальний обсяг продажів;

Дкр – критична сума доходів;

Кмд - коефіцієнт маржинального доходу (ставлення маржинального доходу до величини планових доходів від продажу);

ЗФП – запас фінансової міцності, %.

ЗФП =

Таким чином, запас фінансової міцності Павлівського райпо становить 33,6%.

Таблиця 4.2. Розрахунок доходів від продажів з торгівлі Павлівського райпо на запланований рік

Згідно п. 1 ст. 252 НК РФ, на який зроблено посилання в п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Витрати повинні бути економічно виправдані. У пункті 1 ст. 252 НК РФзазначено, що під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Докладніше законодавець дане визначенняне розкриває, а це призводить до неясного та неоднозначного його тлумачення.

Фіскальні відомства під час перевірок дотримання цього критерію керуються, як і раніше, Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 25 НК РФ(Втратили чинність у зв'язку з виданням Наказ ФНС РФ від 21.04.05 №САЕ-3-02/ [email protected] ), у яких зазначено, що під економічно виправданими витратами слід розуміти витрати, зумовлені цілями отримання доходів, які задовольняють принцип раціональності і зумовлені звичаями ділового обороту.Ось ці вимоги, які виділяються податківцями, відповідність яким дозволяє говорити про обґрунтованість витрат:

- Зумовлені цілями отримання доходів;

– задовольняють принцип раціональності;

- Зумовлені звичаями ділового обороту.

Незважаючи на невелике роз'яснення в , до цих пір багато неясно, і необхідні подальші роз'яснення цих критеріїв, але цього немає. Ці критерії взаємопов'язані, іноді незрозуміло, де закінчується один і починається інший.

По суті, для визнання витрат економічно виправданими потрібно, щоб вони були здійснені в рамках діяльності, спрямованої на отримання доходу, зроблені з метою отримання доходу, а можливо навіть зменшення можливого збитку. Їхня необхідність може бути обумовлена ​​звичаями ділового обороту, вони не повинні бути завищені.

Взаємозв'язок витрат та підприємницької діяльності

Згідно ст. 2 ЦК Українипідприємницька діяльність – самостійна діяльність, що здійснюється на свій ризик, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості в установленому законом порядку. Податківці при перевірці витрат спочатку звертають увагу на їх взаємозв'язок підприємницькою діяльністю. Тому платнику податків потрібно зробити те щоб із договорів, виправдувальних та інших документів чітко випливало, які товари придбано (послуги надані, роботи виконано) і яких цілей вони було використано.

Витрати спрямовано отримання доходів

Критерій спрямованості витрат на отримання доходів розпливчатим, на думку фіскальних відомств, він передбачає взаємозв'язок витрат та фінансових результатів.

Підприємницька діяльність не принесла прибутку . Відповідно до визначення підприємницької діяльності вона спрямована на систематичне отримання прибутку, але організація не завжди може отримати прибуток, адже результат фінансово-господарської діяльності залежить від багатьох факторів.

Перевіряючи обумовленість витрат цілями отримання доходів, податкові інспекції нерідко визнають витрати необгрунтованими, якщо своєї діяльності організація не отримує прибутку, оскільки, на думку, це свідчить, що витрати понесені даремно.

Зазначимо, що підприємницька діяльність спрямовано систематичне отримання прибутку, значить, результатом діяльності має бути прибуток, оскільки це свідчить не результат діяльності, лише про її спрямованості. Критерій обґрунтованості витрат, зазначений у Методичні рекомендаціїщодо застосування глави 25 НК РФ, – обумовленість витрат цілями отримання доходів, теж свідчить про спрямованість витрат отримання доходів від діяльності, але з тому, що витрати визнаються обгрунтованими, якщо від діяльності отримано прибуток.

Крім цього, в ст. 252 НК РФне йдеться про такий критерій обґрунтованості витрат, як результат діяльності. Не можна пов'язувати обґрунтованість витрат та результати діяльності, тому що останні залежать не тільки від розміру та виду витрат, а й від заходів щодо формування собівартості, просування товару, конкуренції. Даної точки зору дотримуються і суди, наприклад: ФАС Волго-Вятського округу Постановою від 09.03.06 №А79-6184/2005, ФАС Східно-Сибірського округу в Постановою від 11.01.06 №А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1.

Витрати, спрямовані на зниження розміру можливих збитків . Чи правомірно враховувати витрати, створені задля отримання доходів, але в зниження гаданих збитків? Звичайно, правомірно, адже це означає отримання організацією доходів, які певною мірою покривають збитки. Якщо в такій ситуації податкова інспекція відмовила в обліку витрат, то платник податків може скористатися позицією ФАС Північно-Західного округу, поданою в Постановою від 10.04.06 №А56-35713/2005.

Принцип раціональності

Принцип раціональності у податковому законодавстві не розшифровується. Раціональність витрат передбачає, що витрати необхідні реалізації діяльності, вони вигідні виходячи з кількох можливих варіантіввитрати коштів та не завищені. Це найскладніший елемент обґрунтованості, тому що під нього можна підвести безліч можливих причин.

Чому організація понесла саме ці витрати, чи вони їй необхідні? Якщо для звичайних витрат це питання більш-менш вирішуване, за ними видано роз'яснення фіскальних відомств, то щодо нестандартних витрат бухгалтеру потрібно бути напоготові та мати докази своєї правоти.

Наприклад, організація несе витрати на навчання, перенавчання, переатестацію своїх працівників, які податківці не визнали. ФАС Західно-Сибірського округу, розглядаючи суперечку, підтримав платника податків, аргументувавши в Постановою від 09.03.06 №Ф04-8885/2005(20554-А27-3)свій підхід тим, що обґрунтованість витрат, пов'язаних з проведенням курсів з підготовки працівників ВАТ «Кокс», полягає в тому, що без відповідної підготовки, перепідготовки та переатестації працівники не можуть бути допущені до обслуговування та експлуатації виробничих об'єктів, що використовуються в діяльності підприємства, тобто підготовка, перепідготовка та переатестація працівників необхідні здійснення виробничої діяльностіпідприємства.

Організації особливо важко довести обґрунтованість витрат на послуги (роботи), що надаються контрагентами, якщо надання подібних, але дещо відмінних за своїм змістом послуг (робіт) передбачено в посадових інструкціяхспівробітників. У цій ситуації можна виграти суперечку, якщо буде виявлено відмінності в послугах, тобто доведено відсутність дублювання послуг.

Навіть якщо в організації є структури, що виконують функції, аналогічні тим, які здійснюють сторонні особи, то це не є підставою для визнання витрат необґрунтованими. У Податковому кодексі не йдеться про такий критерій економічної виправданості витрат. Законодавством не встановлено, що послуги (роботи) мають бути надані (виконані) лише своїми підрозділами, якщо це входить до їхньої компетенції. А якщо потрібні додаткові причини, чому саме сторонні особи надали такі послуги, можна вказати, що підрозділи організації можуть бути перевантажені роботою, їх працівники недостатньо кваліфіковані ( Постанова ФАС Західно-Сибірського округувід 20.04.06 № Ф04-2117/2006(21664-А27-3)).

Завищені витрати

Витрати, що задовольняють принцип раціональності, не повинні бути завищені. Для цього гол. 25 НК РФщодо деяких витрат передбачені норми, наприклад: добові для відряджень, компенсації за використання особистого автомобіля у службових цілях. На витрати, для яких норми не передбачені, податківці при перевірках звертають більшу увагу.

Алгоритм перевірки щодо завищення витрат немає в НК РФ. Податкові органи порівнюють ціну, за якою купувався товар (роботи, послуги), з ринковою ціною, керуючись ст. 40 НК РФ. Пунктом 3цієї статті встановлено, що коли ціни товарів, робіт або послуг, застосовані сторонами правочину, відхиляються у бік підвищення або у бік зниження більш ніж на 20 відсотків від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт або послуг), податковий орган має право винести вмотивоване рішення про донарахування податку та пені , розрахованих таким чином, якби результати цієї угоди були оцінені виходячи з застосування ринкових цін на відповідні товари, роботи або послуги.

При цьому податківці повинні спочатку виявити ринкову ціну, виходячи з цін на ідентичні (однорідні) товари, а потім порівняти її з цінами, за якими здійснював покупки платник податків. Цим алгоритмом може скористатися і «спрощенець» під час перевірки рівня своїх витрат, не чекаючи на податкову інспекцію.

Звичай ділового обороту

Необхідність несення витрат може бути не передбачена законодавством - вона може бути обумовлена ​​традиційними відносинами, що склалися у бізнесі. Тобто при здійсненні господарських операцій необхідно нести додаткові витрати, які законодавством не передбачені, але без яких організація втрачає будь-які переваги, не може укласти угоди.

У Листа МФ РФ від 01.06.06 №03-03-04/1/497 розглянуто ситуацію, коли організація для найму персоналу скористалася послугами кадрового агентства, якому сплатила кожного кандидата. У листі повідомляється, що витрати організації, пов'язані з оплатою послуг кадрового агентства з підбору кандидатур, які не підійшли організації, не повинні враховуватися з метою оподаткування прибутку організацій. Йдеться про витрати, які не принесли організації конкретної користі в рамках підприємницької діяльності (кандидатура не підійшла), у той же час вони необхідні, щоб знайти співробітника на вакантну посаду. Кадрове агентствооцінює претендентів на підставі наявного досвіду пошуку персоналу, але воно не може врахувати ті специфічні критерії, які пред'являють до зовнішності, рис характеру та іншим даним претендента начальник відділу організації, її директор та інші особи, які роблять свій внесок в оцінку кандидата.

Якщо організація не платитиме агентству за наданих кандидатів незалежно від того, чи підійдуть вони, вона не зможе укласти договір з агентством. Необхідність роботи з агентством може бути викликана тим, що організація не має кадрової службичи фахівців, які б підібрати потрібний персонал. Організація змушена укладати договір із агентством на його умовах. Якщо аналогічну умову виставляють інші агентства, то цій ситуації необхідно говорити, що витрати зумовлені звичаями ділового обороту. Отже, витрати понесені в ім'я дотримання принципу раціональності та мають визнаватись економічно обґрунтованими.

Документальне підтвердження витрат

Пункт 2 ст. 346.16 НК РФвимагає, щоб витрати задовольняли критеріям п. 1 ст. 252 НК РФ, одне з яких – їхнє документальне підтвердження.

У податковому законодавстві щодо документального підтвердження витрат є пробіл. Уточнимо одразу, що нас цікавить документальне підтвердження лише тих витрат, які понесені на території РФ. У старій редакції ст. 252 НК РФ, Що діяла до 01.01.06, було сказано, що під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. У чинній редакції цієї статті уточнено, що витрати можуть бути підтверджені документами, що їх побічно підтверджують. Податковий кодекс більше нічого з цього питання не повідомляє, в результаті виникає безліч питань, наприклад: який порядок документального підтвердження понесених витрат? Які саме документи підтверджують витрати? Як мають бути оформлені такі документи з метою оподаткування?

Ці питання розглянуті лише у бухгалтерському обліку. У статтю 9 Федерального законупро бухгалтерський облікзапроваджено поняття виправдувальних документів, якими оформлюються господарські операції. Вказано, що вони є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік. Також визначено порядок їхнього оформлення, визначено обов'язкові реквізити.

Тому на питання про те, які документи підтверджують з метою застосування УСНО понесені витрати, можна відповісти, що виправдувальні документи, оскільки ними оформлюються господарські операції, крім них можуть бути використані й інші документи. Це узгоджується з тим, що відповідно до ст. 252 НК РФз 2006 року витрати можна підтверджувати документами, що побічно засвідчують понесені витрати. Ця можливість актуальна, коли виправдувальний документ має недоліки в оформленні.

Вимога про те, що документи мають бути оформлені згідно з чинним законодавством, наводить нас до Федеральномуз акону про бухгалтерський облік, У якому це питання докладно розглянуто. Незважаючи на те, що «спрощенців» звільнено від ведення бухгалтерського обліку, норми бухгалтерського законодавства про документальне підтвердження понесених витрат поширюються і на них.

Податкові інспекції під час перевірок документального підтвердження витрат особливу увагу приділяють оформленню документів (насамперед виправдувальних), їх реквізитам, оскільки, виявивши недоліки у оформленні, можуть сказати, що виправдувальний документ неспроможна підтверджувати витрати, відповідно, вони враховані неправомірно. Податківці часто підходять до перевірки витрат з формальної точки зору, тобто, виявивши будь-які недоліки, навіть несуттєві, в оформленні документів, визнають відсутність документального підтвердження витрат і не звертають уваги на те, що видані платником податків витрати можна «побачити» через інші документи. , їхній взаємозв'язок.

Вимоги до оформлення документів

Зважаючи на відсутність у податковому законодавстві роз'яснень щодо оформлення документів застосовуються норми бухгалтерського законодавства. Пунктом 2 ст. 9Федерального закону про бухгалтерський облікпередбачено, що первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.У Федеральномуз акон про бухгалтерський обліквказано декілька обов'язкових реквізитів для таких документів. УФНС по Москві в Листа від 15.07.05 №18-11/3/50775 , призначеному для осіб, які застосовують УСНО, уточнює: оскільки спеціальних форм первинних документів для організацій, що застосовують спрощену систему оподаткування, не розроблено, такі платники податків повинні застосовувати первинні документи, які використовуються організаціями, що знаходяться на традиційному режимі оподаткування.

При оформленні виправдувальних документів, для яких передбачена уніфікована форма, зазвичай виникає мало питань, чого не можна сказати про документи, для яких така форма не затверджена. Пунктом 2 ст. 9Федеральногоз акона про бухгалтерський обліквстановлені обов'язкові реквізити для документів, уніфікована форма яких не затверджена: найменування документа, дата його складання, найменування організації, від імені якої складено документ, зміст господарської операції, вимірники господарської операції у натуральному та грошовому вираженні, найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення, їх особисті підписи.

Додатково у Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностівказано ще два реквізити виправдувальних документів: код форми документа та розшифрування підпису осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення. Згідно п. 8цього положення організація повинна в обліковій політиці затвердити форми первинних облікових документів, якими оформлюються господарські операції та за якими не встановлені типові форми.

Отже, якщо для первинного облікового документа не передбачено уніфікованої форми, то організація сама її затверджує, не забуваючи про обов'язкові реквізити. Виникає невизначеність, пов'язана з тим, що первинними обліковими документами оформляються різні операції, й у деяких ситуаціях зазначених реквізитів може бути недостатньо. Ні фінансове відомство, ні законодавець не вказали, які ще мають бути реквізити в деяких документах для того, щоб можна було точно сказати, що платник податків правильно оформив документ для цілей бухгалтерського і, отже, податкового обліку. Крім цього, не викладено порядок відображення обов'язкових реквізитів, наприклад, «ступінь подробиці» їхнього викладу для різних документів. Все це дозволяє податковим інспекціям «творчо» підходити до цих питань та встановлювати свої суб'єктивні критерії.

Сутність документального підтвердження витрат

У Податковому кодексі з метою документального підтвердження понесених видатків не уточнюється, які документи мають підтверджувати понесені витрати та як вони мають бути оформлені, тобто чітко не визначені критерії, згідно з якими можна було б говорити про те, що витрати документально підтверджені. Отже, ними можуть служити будь-які документи, на підставі яких можна визначити, що витрати мали місце, тобто це не тільки виправдувальні документи, а й інші, тим більше що нової редакції ст. 252 НК РФйдеться про документи, що побічно підтверджують понесені витрати, що розширило межі документального підтвердження витрат.

Сутність документального підтвердження витрат визначив ФАС Волго-Вятського округу Постановою від 22.12.05 №А82-4797/2004-15: Податковий кодекс Російської Федераціїне встановлює перелік документів, що підлягають оформленню при здійсненні платником податків тих чи інших видаткових операцій та не висуває жодних спеціальних вимог до їх оформлення (заповнення). При вирішенні питання про можливість обліку тих чи інших витрат з метою оподаткування необхідно виходити з того, чи підтверджують документи, що є у платника податків, вироблені ним витрати чи ні, тобто умовою для включення витрат до податкових витрат є можливість на підставі наявних документів зробити однозначний висновок про те, що витрати фактично зроблено. При цьому до уваги повинні братися будь-які подані платником податків докази на підтвердження факту та розміру цих витрат, що підлягають правовій оцінці в сукупності.

Наприклад, ФАС Далекосхідного округу розглянула суперечка, в якій податківці говорили про нецільове використання підзвітних коштів через відсутність чека ККМ. Гроші були видані на придбання квітів до ювілеїв та заходів, а витрата підтверджена товарними чеками та актами про придбання ТМЦ. Суд у Постановою від 26.07.06 №Ф03-А73/06-2/1776вказав, що відсутність чека контрольно-касової машини, за наявності інших виправдувальних документів, не може бути безумовним свідченням нецільового використання підзвітними особами грошових коштівта отримання останніми доходу, що оподатковується ПДФО.

Недоліки в оформленні документів

При оформленні виправдувальних документів потрібно бути дуже уважним, щоб відобразити всі необхідні реквізити. При описі господарських операцій бажано використовувати такі формулювання, які точно відображають сутність вчинених дій, не дозволяють податковій інспекції трактувати їх подвійно, дозволяють врахувати витрати відповідно до формулювання законодавства про податки та збори. Крім цього, зміст операції краще викласти докладно, щоб у податківців не виникло сумнівів щодо її призначення.

Звичайно, деякі операції підтверджуються виправдувальними документами, в оформленні яких є суттєві недоліки, наприклад, відсутні обов'язкові реквізити. Коли податківці їх виявляють у ході податкової перевірки, їм простіше визнати документ таким, що не відповідає вимогам Федеральногоз акона про бухгалтерський облікта вказати, що витрати документально не підтверджені. Такий підхід формальний, оскільки ст. 252 НК РФне висуває спеціальних вимог до документального підтвердження витрат. Наявність понесених витрат та його обгрунтованість може бути доведено з аналізу сукупності документів, оскільки у НК РФ не дано їх перелік. Такий підхід застосовується судами при вирішенні спорів, і платник податків, за наявності інших документів, що доводять його правоту, має шанс на успіх.

Відсутність реквізитів, що підлягають відображенню у документах. Найменування посад осіб та їх підписів. ФАС Північно-західного округу розглянув суперечку, пов'язану з тим, що організація порушує ст. 9 Федерального закону про бухгалтерський обліку товарній накладній не вказано два обов'язкові реквізити: найменування посад осіб, які отримали та відпустили товар, та розшифрування їх підписів ( Постанова від 16.09.05 №А56-49655/04). Суд виходячи з сукупності поданих платником податків документів визнав, що накладні підтверджують понесені витрати.

Найменування покупця не є обов'язковим реквізитомпервинного виправдувального документа Іноді це не зупиняє податкові інспекції, які за відсутності цього реквізиту говорять про порушення Федеральногоз акона про бухгалтерський облікі не визнають документи виправдувальними. Постанова від 13.06.06 №Ф04-3410/2006(23377-А27-15)).

Найбільш ретельній перевірці податківцями піддається реквізит «Зміст господарської операції». Він говорить про зв'язок витрат із підприємницькою діяльністю, а також раціональність понесених витрат. Тому важливо вказати в ньому всю необхідну інформацію, щоб у перевіряльників не було сумнівів щодо сутності витрат. Так як НК РФ не вказав перелік документів, що підтверджують несення витрат з метою податкового обліку, нестачу інформації можна компенсувати даними інших документів.

У НК РФ не виділено критерієм документального підтвердження ступінь розшифровки змісту операції первинного документа, тому вимоги деяких податкових інспекцій про визнання у разі відсутності документального підтвердження неправомірні. ФАС Волго-Вятського округу розглянув скаргу податківців, які виявили, що акти приймання-здавання оформлені без точної вказівки наданих послуг, тобто витрати документально не підтверджені, вважав їхню позицію необґрунтованою ( Постанова від 30.06.06 №А43-44279/2005-35-1292).

Нерідко в акті виконаних робіт, наданих послуг відсутній докладний зміст господарської операції, сторони обмежуються посиланням на договір, що іноді трактується податковими інспекціямифіскально. Довести правоту в суді можна, пред'явивши всі документи, що стосуються господарської операції та підтверджують, що її було здійснено.

ФАС Поволзького округу розглянув скаргу податкового органу, на думку якого, платник податків при оформленні актів здачі-приймання наданих послуг порушив вимоги Федеральногоз акона про бухгалтерський облік, оскільки в актах не відобразив зміст господарської операції та її вимірювачі в натуральному та грошах.

Суд визнав доводи інспекції неспроможними. Він зазначив, що альбоми уніфікованих форм не містять типової формиакта здачі-приймання послуг. Разом з тим, аналіз поданого заявником акта показує, що в ньому містяться необхідні реквізити: є посилання на вид послуг, на договір, на вартість наданих послуг. Умовами договору заявника з ТОВ «Продінвест» передбачалася оцінка всього обсягу наданих послуг, а не кожного виготовленого документа окремо. За таких обставин підстав для розмежування в акті приймання-передачі послуг вартості кожного етапу послуг сторони не мали (Постанова від 28.04.06 №А12-24634/05-С51).

Підприємства харчування та інші суб'єкти господарювання за аналогією з іншими показниками фінансових результатів самостійно планують доходи на запланований період (рік, квартали, місяці). Планові розрахунки доходів мають велике значеннядля економічного обґрунтування цінової стратегії та прибутку підприємств харчування.

Підставою для планування доходівє:

• - намічувані планові показники обороту щодо реалізації продукції та товарів;
• - проектовані показники витрат підприємств харчування;
• - Розмір встановленого податку на додану вартість за видами обороту;
• - прогнозовані розміри націнок;
• - матеріали аналізу доходів від реалізації продукції та товарів, операційних та позареалізаційних доходів за попередні періоди.

У процесі планових розрахунків доходів можуть бути за необхідності внесені корективи до раніше намічених показників діяльності підприємства (сукупний оборот, чисельність працівників та оплата їх праці, витрати, націнки тощо). Цим забезпечуються необхідні узгодженість та взаємна ув'язка між усіма показниками господарсько-фінансової діяльності.

Економічне обгрунтування проводиться у кожному виду доходів окремо. Основна увага приділяється плануванню доходів від звичної діяльності.

Першийпідхід носить цільовий характер.Необхідна сума доходів на запланований період визначається з урахуванням проектованих показників витрат виробництва, звернення та прибуток від реалізації продукції і на товарів (табл. 9.8).

Отже, намічений рівень доходів (50,28% до обороту) вищий за звітний рік на 0,09% до обороту. Такий результат пояснюється прогнозованим збільшенням у запланованому році рівня витрат та дозволить комбінату харчування підвищити рентабельність, зміцнити фінансовий станта рівень конкуренції.

Другий підхідпередбачає формування доходів з урахуванням прогнозованих показників обороту з реалізації продукції і на товарів, витрат виробництва та звернення за видами обороту та рівня прибутку на запланований період (табл. 9.9).

Таблиця 9.8

Розрахунок необхідної суми доходів від реалізації продукції та товарів на запланований рік по комбінату харчування

Середній рівень доходів загалом по комбінату харчування - 50,28% до обороту розрахований шляхом розподілу суми доходів 54 925 тис. крб. до суми обороту 108900 тис. руб.

Третій підхідбазується на матеріалах критичної оцінки результатів аналізу доходів за попередні періоди (дослідно-аналітичний, економіко-статистичний методи та ін.). При цьому треба врахувати, що в умовах динамічно мінливої

Розрахунок доходів комбінату харчування за видами обороту на запланований рік

ринкової ситуації підприємства харчування оперативно коригують свою цінову стратегію, що значно впливає на рівень їх доходів. Тому в процесі планування вивчаються фактори, що вплинуть на прибутковість підприємства харчування. Одним з них є проектовані структурні зрушення в сукупному обороті та рівні витрат виробництва та обігу в запланованому періоді.

Економічнийобґрунтування на запланований рік додаткових доходівпровадиться по кожному виду окремо. Методика розрахунку основних видів інших доходів:

1. Доходи від орендних платежів встановлюються на основі укладених договорів, в яких відображається площа приміщень, що передаються в оренду, розмір орендної плати та умови розрахунків. Доцільно передбачити використання приміщень підприємства харчування за прямим призначенням, що дозволить збільшити його доходи за звичайними видами діяльності.

У прикладі ці доходи визначено у сумі 210 тис. крб. проти 255 тис. руб. у звітному році. Зменшення доходів пояснюється заходами, що вживаються з визволення раніше переданих в оренду приміщень.

2. Доходи від продажу непотрібного майна виявляються за даними технічної служби підприємства про намічений рух основних фондів у планованому періоді, ступеня їх зносу та прогнозовану ринкову ціну майна, що підлягає реалізації.

У прикладі ці доходи визначено на запланований рік у сумі 80 тис. крб. (У звітному вони склали 60 тис. руб.). Збільшення доходів є наслідком запланованих вкладень щодо оновлення матеріально-технічної бази (див. § 50).

• 3. Прибуток від спільної діяльностінамічається на основі відповідних договорів залежно від суми та величини рентабельності цих вкладень.
• 4. Доходи від операцій з цінними паперамивстановлюються за даними фінансової служби про запланований рух цих коштів у запланованому періоді та прогнозованому рівні доходів.
• 5. Доходи від надання позикових коштівюридичним та фізичним особамвизначаються з урахуванням укладених договорів позики, у яких відбиваються сума цих коштів і відсоткові ставки.

У процесі проведення планових розрахунків доходів від фінансових операцій можна виходити з облікової ставки рефінансування за Центральний банк РФ, що у останні роки має тенденцію до зниження.

У нашому прикладі комбінат харчування має доходи лише від надходження орендних платежів та продажу непотрібного майна. Таким чином, сума інших доходів у планованому році становитиме 290 тис. руб. (210 тис. руб. + 80 тис. руб.).

Не всі види інших доходівпіддаються економічному обгрунтуванню майбутні періоди. Не так просто заздалегідь передбачити порушення партнерами своїх зобов'язань, а відтак надходження штрафних санкцій.

Доходи від списання кредиторської заборгованості можуть бути передбачені лише в тому випадку, якщо в запланованому періоді закінчуються терміни її давності.

У прикладі такої заборгованості немає.

Доходи від позитивної курсової різниці можуть бути розраховані на основі намічених даних про рух коштів на валютних рахунках у міру зміни зовнішньоторговельних операцій та прогнозованому Урядом РФ курсі іноземної валюти в планованому році (відбивається при розробці державного бюджету країни). У запланованому році на підприємстві такі доходи відсутні у зв'язку з заходами щодо зниження курсів іноземної валюти.

Доходи від можливої ​​дооцінки вартості матеріальних запасів можуть бути визначені на основі даних про рух цих запасів та прогнозований індекс цін у планованому періоді. У прикладі вони складуть 50 тис. крб. У цілому нині інші доходи дорівнюють 340 тис. крб. (290 тис. руб. + 50 тис. руб.).

У зведеному вигляді сума валових доходів комбінату харчування у планованому році відображена у табл. 9.10.

Таблиця 9.10

Валові доходи комбінату харчування на запланований рік

За даними табл. 9.10 можна судити про заплановане поліпшення складу валових доходів підприємства у запланованому році. Найбільші темпи зростання встановлено реалізації. Зниження частки додаткових доходів передбачено у зв'язку зі скороченням у майбутньому періоді об'єктів нерухомості, що здаються в оренду, відсутністю простроченої кредиторської заборгованості та позитивних курсових різниць, зміцненням комерційних відносин з постачальниками сировини та товарів. Разом з тим, зростання капітальних вкладень дозволить збільшити інші доходи від продажу деяких непотрібних основних фондів.

Основні шляхи підвищення прибутковостіпідприємств харчування:

• - зменшення кількості посередників на шляху просування сировини та товарів від виробництва до підприємств харчування;
• - розвиток сервісних послуг, що надаються покупцям та відвідувачам;
• - розробка та здійснення обґрунтованої цінової політики та стратегії;
• - Поліпшення структури обороту підприємств харчування відповідно до мінливих споживчих переваг;
• - пошук додаткових доходів шляхом оновлення матеріально-технічної бази, покращення діяльності комерційної, розрахунково-платіжної та фінансової служб та ін.