Застосування псн до діяльності з надання послуг комунального харчування. Підприємства громадського харчування без залу обслуговування Чи може кафе працювати за патентом

У нашому випадку: площа приміщення 85 кв.м, але столики розташовані в залі менше 50 кв.м, решта 35 кв.м це вхідна група, Кухня та барани стійка де відвідувачі теж можуть купувати каву з собою наприклад!

Добрий день. Підтримаю колегу і доповню, що, судячи з роз'яснень Мінфіну, площа обслуговування прямо виділяється від усіх інших площ. Ось наприклад одне з них:

Питання: Індивідуальний підприємець надає послуги комунального харчування та застосовує УСН. ІП орендує приміщення площею 70 кв. м. Організація, у якої орендується приміщення, не є об'єктом громадського харчування. Чи має право ІП з 2013 р. перейти на патентну систему оподаткування?

Відповідь:
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув звернення щодо застосування патентної системи оподаткування та повідомляє наступне.
Відповідно до пп. 47 п. 1 ст. 346.43 Податкового кодексу Російської Федерації(далі - Кодекс) патентна система оподаткування може застосовуватись щодо підприємницької діяльностііндивідуальних підприємців у сфері послуг комунального харчування, що надаються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 50 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування.
Відповідно до пп. 6, 13 та 14 п. 3 ст. 346.43 Кодексу під площею залу обслуговування відвідувачів розуміється площа спеціально обладнаних приміщень (відкритих майданчиків) об'єкта організації громадського харчування, призначених для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, що визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів .
Під послугами громадського харчування розуміються послуги з виготовлення кулінарної продукції та (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також проведення дозвілля. До послуг комунального харчування не належать послуги з виробництва та реалізації підакцизних товарів, зазначених у пп. 3 п. 1 ст. 181 Кодексу.
Під об'єктом організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів, розуміється будівля (його частина) або будівля, призначені для надання послуг громадського харчування та мають спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля.
При цьому згідно з п. 4 ст. 346.43 Кодексу з метою гол. 26.5 Кодексу до інвентаризаційних та правовстановлюючих документів належать будь-які наявні в індивідуального підприємцядокументи на об'єкт стаціонарної торгової мережі(організації громадського харчування), що містять інформацію про призначення, конструктивних особливостяхта планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію, що підтверджує право користування даним об'єктом (договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або його частини (частин), дозвіл право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику та інші документи).
Таким чином, якщо індивідуальний підприємець надає вищезгадані послуги громадського харчування у приміщенні, що має спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, площа якого не перевищує 50 квадратних метрів , то індивідуальний підприємець щодо надання таких послуг комунального харчування вправі застосовувати патентну систему оподаткування.
У разі якщо приміщення, що орендується, в якому надаються послуги громадського харчування, згідно з договором оренди не має спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, то індивідуальний підприємець не вправі застосовувати патентну систему оподаткування щодо таких послуг комунального харчування.

Розглядаючи діяльність суб'єктів господарювання, які надають послуги громадського харчування, не можна не зупинитися на єдиному податку на поставлений дохід. Справа в тому, що діяльність з надання послуг комунального харчування підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід окремих видівдіяльності.

ЕНВД є спеціальним податковий режим, який регулюється положеннями глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності», що набула чинності з 1 січня 2003 року. До зазначеного моменту, цей податковий режим також існував, однак, регулювався він положеннями Федерального закону від 31 липня 1998 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності», дія якого і скасувала глава 26.3 Податкового кодексу Російської Федерації ( далі НК РФ). Тобто сказати, що цей податковий режим є чимось новим і невідомим, не можна. Багато організацій та приватних підприємців, чия діяльність потрапляє під дію «вменя», вже давно працюють на цій системі оподаткування.

Відзначимо одразу одну особливість, що застосування даного податкового режиму не може бути добровільним, тобто з моменту введення суб'єктом федерації на своїй території даного податку, організації та приватні підприємці, які здійснюють види діяльності, що підпадають під «вмененку», переводяться на сплату ЕНВД в обов'язковому порядку .

Відповідно до пункту 2 статті 346.26 система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватися (за рішенням) суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видівдіяльності:

8) надання послуг громадського харчування, які здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації громадського харчування. Для цілей цього розділу надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів понад 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації громадського харчування, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;

Статтею 346.27 НК РФ встановлено, що:

« послуги громадського харчування - послуги з виготовлення кулінарної продукції та (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також проведення дозвілля».

Об'єктом організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів, визнається будівля (його частина) або будівля, призначена для надання послуг громадського харчування, що має спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також щодо дозвілля. До зазначеної категорії об'єктів організації комунального харчування належать:

Ресторани;

Їдальні;

Закусочні.

Оскільки Федеральний закон від 21 липня 2005 року №101-ФЗ «Про внесення змін до глав 26.2 та 26.3 частини другої Податкового кодексу РФ та деякі законодавчі акти РФ про податки та збори, а також про визнання такими, що втратили чинність, окремих положень законодавчих актів РФ» (далі - Закон № 101-ФЗ), розширив перелік видів підприємницької діяльності, що підпадають під оподаткування єдиним податком, цей же закон вніс зміни і до НК РФ, в якому встановлено такі фізичні показники та базова дохідність на місяць, що характеризують певний вид підприємницької діяльності:

Базова доходність коригується (множується) згідно з НК РФ на коефіцієнти К1 та К2.

Коригувальні коефіцієнти базової доходності показують ступінь впливу тієї чи іншої умови на результат підприємницької діяльності, що оподатковується ЕНВД.

Податкова база, що є показником вмененного доходу за , розраховується за формулою:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2 де:

ВД – величина поставленого доходу;

БД - значення базової прибутковості на місяць за певним видом підприємницької діяльності НК РФ);

N1, N2, N3 - фізичні показники, що характеризують даний вид діяльності у кожному місяці податкового періоду (показник за перший місяць кварталу, другий місяць та третій місяць кварталу);

K1, K2 - коригувальні коефіцієнти базової доходності.

Зверніть увагу, що від підсумків діяльності платника податків сума поставленого доходу не залежить.

« При цьому з метою обліку фактичного періоду часу провадження підприємницької діяльності значення коригуючого коефіцієнта К2, що враховує вплив зазначених факторів на результат підприємницької діяльності, визначається як відношення кількості календарних днівведення підприємницької діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у цьому календарному місяці податкового періоду».

Тобто, з 2006 року не коригується базова прибутковість на коригуючий коефіцієнт, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності у різних муніципальних утвореннях, особливостей населеного пунктуабо місця розташування, а також розташування всередині населеного пункту.

Змінами, внесеними пунктом 16 статті 1 Закону №101-ФЗ, скасовано та формулу, за якою розраховувався коефіцієнт К1. Крім того, оскільки коригуючий коефіцієнт базової прибутковості К1 визначався залежно від кадастрової вартості землі за місцем провадження підприємницької діяльності платником податків, а земельний кадастр не був прийнятий, нагадаємо, що у 2005 році коефіцієнт К1 не застосовувався (Федеральний закон від 24 липня 2002 року №104 -ФЗ «Про внесення змін та доповнень до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деякі інші акти законодавства Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, окремих актів законодавства Російської Федерації про податки і збори») (далі Закон №104-ФЗ)).

Об'єктом оподаткування страховими внесками та базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування та податкова база по ЄСП, встановлені главою 24 НК РФ (пункт 2 статті 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації») .

Сума авансового платежу за страховими внесками, що підлягає сплаті за поточний місяць, визначається з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежів (пункт 2 статті 24 Закону про обов'язкове пенсійне страхування).

Нарахована сума страхових внесків становитиме:

На фінансування страхової частини трудової пенсії за місяць складе 3000 рублів (30000 х 10%), за квартал - 9000 рублів (3000 х 3 місяці);

На фінансування накопичувальної частини трудової пенсії за місяць складе 1200 рублів (30 000 рублів х 4%), за квартал – 3600 рублів (1200 х 3 місяці).

Разом сума страхових внесків, нарахована за квартал, становитиме 12600 рублів (9000 рублів + 3600 рублів).

Сума допомоги, що виплачується за рахунок коштів ФСС Російської Федерації, відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка в кореспонденції з кредитом рахунка.

Сума допомоги, що залишилася, виплачувана за рахунок коштів організації (стаття 2 Федерального закону від 31 грудня 2002 року №190-ФЗ «Про забезпечення допомоги з обов'язкового соціального страхування громадян, які працюють в організаціях та в індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, та деяких інших категорій громадян»), на підставі пунктів 4, 5 ПБО 10/99 визнається витратою за звичайними видами діяльності та відображається у бухгалтерському обліку за кредитом рахунку в даному випадку у кореспонденції з дебетом рахунку.

У наведеній нижче таблиці використані наступні найменування субрахунків другого порядку за балансовим рахунком:

69-1-1 «Розрахунки із соціального страхування в частині допомоги з тимчасової непрацездатності»;

69-2-1 "Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії";

69-2-2 "Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії".

Також у таблиці використані наступні найменування субрахунків за балансовим рахунком:

68-1 «Розрахунки з ПДФО»;

68-2 «Розрахунки з ЕНВД».

Закінчення прикладу.

Слід зазначити, що організація, яка приймає рішення про припинення діяльності, що оподатковується ЕНВД, у середині місяця має обчислити податок протягом місяця. Про це йдеться в Коментарі до листа Мінфіну РФ від 19 серпня 2004 року №03-06-05-04/07 «Про сплату ЕНВД при припиненні діяльності»: періодом ЕНВД визнається квартал. Але обчислювати суми ЕНВД організація лише за ті місяці кварталу, в яких безпосередньо велася діяльність.

Податковим періодом за єдиним податком на поставлений дохід згідно з НК РФ визнається квартал.

Ставка єдиного податку відповідно до НК РФ встановлюється у вигляді 15 відсотків величини поставленого доходу. Тобто розмір ставки та податковий період залишилися незмінними.

ЕНВД = ВД x 15: 100, де:

ВД - поставлений дохід за квартал.

«1. Сплата єдиного податку провадиться платником податків за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду» (стаття 346.32 НК РФ).

Згідно з цим пунктом спочатку отримує дохід, а потім із цього доходу сплачує податок. Сума ЕНВД, що підлягає сплаті, сплачується платником податків за підсумками I, II, III, IV кварталу відповідно до 25 квітня, до 25 липня, до 25 жовтня, до 25 січня. Сплата єдиного податку провадиться у готівковій або безготівковій формі.

Протягом року сума страхових внесків у вигляді фіксованого платежу враховується індивідуальними підприємцями у тих податкових періодах за єдиним податком, у яких вона була фактично сплачена. Такі роз'яснення викладено у Листі МНС РФ від 2 березня 2004 року №22-2-14/ [email protected]Підприємці, які сплатили суму страхових внесків у вигляді фіксованого платежу за минулий рік після 31 грудня минулого року, мають право включити зазначену суму страхових внесків до податкової декларації з ЕНВД за IV квартал минулого року. Крім того, згідно з роз'ясненнями підприємці мають право уточнити свої податкові зобов'язання з єдиного податку за зазначений податковий період, подавши до податкового органу в установленому порядку уточнену податкову декларацію з єдиного податку.

Зверніть увагу, що Закон №101-ФЗ вніс зміни до НК РФ, які дещо погіршують становище платника податків, з 2006 року пункт 2 цієї статті має такий зміст:

«2. Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (у межах обчислених сум) за цей же період відповідно до законодавства Російської Федерації при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, та у сумі виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності. При цьому суму єдиного податку не може бути зменшено більш ніж на 50 відсотків».

Тобто зміни, внесені пунктом 17 статті 1 Закону №101-ФЗ з 1 січня 2006 року, одночасно погіршують становище платника податків за двома напрямками.

По-перше - для зменшення суми податку необхідно, щоб суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування були не просто сплачувані за цей період часу, а фактично сплачені (перераховані). При цьому сплата має співпадати з періодом часу, за який нараховується податок. Фактично, це означає те, що необхідно достроково сплатити всю суму внесків, причому у тому ж податковому періоді, якщо, наприклад, страхові внески із зарплати за грудень ми заплатимо у січні, то нам можуть не підтвердити зменшення податкової бази. Повторюємо - у разі зменшення суми податку (авансових платежів з податку) у сумі страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування береться сума сплачених внесків у той самий період, але не більше обчислених у той самий період сум.

По-друге - невідомо, що означає фраза «При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків». Невідомо – п'ятдесят відсотків чого – суми податку, чи суми зменшення податку. Тобто, наприклад, якщо платник податків обчислив податку сумі 3000 крб., страхові внески і допомоги з тимчасової непрацездатності обчислив у сумі 2000 крб., сплатив 1600 крб., він має право зменшити суму податку чи 1500 рублів (п'ятдесят відсотків) , чи 800 рублів (п'ятдесят відсотків оплаченої граничної суми зменшення податку). Податкові органи, напевно, спочатку, через інертність мислення і те, що у тому реченні, де стоять слова про 50% є лише сума податку, погодяться з тим, щоб це було п'ятдесят відсотків суми податку. Але потім вони можуть зіграти на непереборній суперечності та запропонувати зменшення на п'ятдесят відсотків граничної суми зменшення податку або п'ятдесят відсотків суми податку залежно від того, що буде вигідніше.

Таким чином, декларацію за І квартал необхідно подати до податкових органів не пізніше 20 квітня (за підсумками наступних податкових періодів протягом року - відповідно не пізніше 20 липня, 20 жовтня та 20 січня).

Декларація має наскрізну нумерацію сторінок та складається:

· титульний лист;

· Розділ 1 «Сума єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, що підлягає сплаті до бюджету»;

· Розділ 2 «Розрахунок єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності»;

· Розділ 2.1 «Розрахунок коригуючого коефіцієнта К1»;

· Розділ 3 «Розрахунок суми єдиного податку на поставлений дохід, що підлягає сплаті до бюджету за податковий період».

Зверніть увагу, що розділ 2.1 декларації у 2005 році складатиме податкову інспекціюне потрібно, оскільки в цьому розділі розраховується коригуючий коефіцієнт базової прибутковості К1, а 2005 року, як було сказано, він не застосовується.

Раніше платники податків заповнювали декларацію, затверджену Наказом МНС Росії від 21 листопада 2003 року №БГ-3-22/648. Зміни, внесені до декларації з єдиного податку Наказом №96н, торкнулися переважно титульного листа. Нова декларація відрізняється від колишньої декларації незначною мірою:

1) на титульному листі як податковий період зазначено квартал і, отже, в осередку «Податковий період» вказується значення 3 (у попередній формі пропонувалися варіанти: 1 – для звіту за місяць, 3 – квартальної декларації, 6 – для піврічної, 9 – для бланка за 9 місяців, 0 – для річної звітності, 2 – для іншої);

2) з титульного листа виключено сторінку для вказівки відомостей про керівника, головного бухгалтера та уповноваженого представника, у яких немає ІПН (титульний лист тепер складається з 1 сторінки);

3) на титульному листі з'явився рядок, у якому індивідуальні підприємці вказують основний державний реєстраційний номер(ОГРНІП);

4) до 20 знаків розширено поле для вказівки коду бюджетної класифікації у розділі 1;

5) у розділі титульного листа, де проставляються підписи відповідальних осіб, які підтверджують достовірність відомостей, більше немає рядка, який призначався для підпису уповноваженого представника. Тобто достовірність відомостей, зазначених у декларації, наразі можуть підтверджувати лише індивідуальні підприємці;

6) таблицю кодів видів підприємницької діяльності та значень базової прибутковості на одиницю фізичного показника доповнено відповідними даними щодо діяльності, пов'язаної з наданням послуг із зберігання автотранспортних засобівна платних стоянках.

Крім того, починаючи з розрахунків за I квартал 2005 року, згідно з Наказом Мінфіну РФ від 17 лютого 2005 року №23н «Про внесення зміни до додатку №2 до інструкції про порядок заповнення податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, затвердженої Наказом міністерства фінансів Російської Федерації від 1 листопада 2004 року №96н» таблицю кодів видів підприємницької діяльності та значень базової прибутковості на одиницю фізичного показника доповнено відповідними даними щодо діяльності, пов'язаної з поширенням та (або) розміщенням друкованої та (або) поліграфічної зовнішньої реклами, поширенням та (або) розміщенням за допомогою світлових та електронних табло зовнішньої реклами.

Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів федерального казначейства для їхнього подальшого розподілу до бюджетів усіх рівнів та бюджетів державних позабюджетних фондіввідповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації. Хоча стаття 346.33 НК РФ належить до органів казначейства, згадка позабюджетних фондів видається дуже важливою, оскільки саме це дозволяє платнику податків вимагати від Фонду соціального страхування відшкодування сум, що виплачуються працівникам за лікарняним листам, та інших страхових виплат.

З 1 січня 2005 року стаття 48 БК РФ втратила чинність відповідно до Федеральним закономвід 20 серпня 2004 року №120-ФЗ «Про внесення змін до Бюджетного кодексу Російської Федерації щодо регулювання міжбюджетних відносин». У 2005 році ЕНВД повинен зараховуватися до місцевих бюджетів за нормативами, встановленими законами суб'єктів РФ (пункт 2 статті 2 Закону №120-ФЗ).

Більш докладно з питаннями, особливостями обліку на підприємствах громадського харчування Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» « Громадське харчування ».

Запитання від читача Клерк.Ру Марини (м. Ростов-на-Дону)

Відкриваю ІП роздрібна торгівля кондитерськими виробами та хочу поставити кілька столиків в орендованому приміщенні для того, щоб покупці могли ці вироби і поїсти. Готувати нічого не буду, тільки соки. Крім роздрібної торгівлі, ще додала КВЕД діяльністькафе (ЕНВД). Чи не буде жодних ускладнень у податковій?

Вам слід підійти до вибору режиму оподаткування, т.к. в Останнім часомвідбулися серйозні зміни у системі оподаткування (патентної системі). Прийнято ФЗ від 25.06.2012 N 94-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації". Зміни, що відбулися через нього, дуже помітні і торкнулися в основному індивідуальних підприємців.

У списку видів діяльності, що переводяться на патент, з'явилися роздрібна торгівля та послуги громадського харчування. Як і за ЕНВД, роздрібна торгівля переводиться на патент. При цьому існують обмеження за площею торгового залу за кожним окремим об'єктом, але воно в 3 рази менше, ніж для ЕНВД, і дорівнює 50 кв. м.

Ви можете вибирати, який із режимів Вам вигідніший.

Для ІП, які займаються наданням послуг громадського харчування, площа зали обслуговування відвідувачів так само не повинна перевищувати 50 кв. м. Відзначу одразу важливу для Вас деталь: у разі відсутності залу обслуговування відвідувачів на об'єкті громадського харчування патент не видаватиметься. До таких відносяться зокрема бари та кафе за умови, що вони не мають спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів.

Нова патентна система дозволяє підприємцю використовувати до 15 найманих працівників. При сплаті ЕНВД, там чисельність працівників може сягати 100 людина (п.п.1 п.2.2. ст.326 НК РФ). Дане обмеження за чисельністю застосовується до всіх видів діяльності, які підприємець веде одночасно, та визначається за загальною кількістю.

Розміри потенційно можливого отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видами підприємницької діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, встановлюються законами суб'єктів РФ. Вони повинні бути в межах від 100 000 до 1 000 000 руб. з урахуванням коефіцієнта-дефлятора.

Ви повинні отримати патент у тому суб'єкті РФ, де передбачає здійснювати відповідний вид діяльності. Можна звернутися до податкового органу за місцем проживання. Отриманий у ньому патент діє лише з території відповідного суб'єкта РФ. Заява на отримання патенту надсилається у будь-якій можливій формі не пізніше ніж за 10 днів до початку застосування патентної системи.

Патент видається період від 1 до 12 місяців, але уточнюється, що це межах календарного року.

Якщо ІП поєднує патентну систему та звичайну УСНО, передбачену гл.26.2 НК РФ, з цим граничним рівнем треба порівнювати всю суму доходів від реалізації, отриману в рамках обох режимів. У разі перевищення слід перерахувати податки за загальним режимом оподаткування з початку податкового періоду з обох спецрежимів.

Також треба вчинити при перевищенні протягом податкового періоду граничної чисельності найманих працівників, передбаченої п.5 ст. 346.43 НК РФ, та, крім того, при несплаті в строк податку від патентної діяльності.

Для обліку доходів платник податків має вести книгу обліку доходів. Мінфіну доручено розробити форму та порядок її заповнення. Для патентної системи, що діє, використовується та ж книги обліку, яку застосовують платники податків, що знаходяться на УСНО (п.12 ст. 346.25.1 НК РФ). Однак окрема книга обліку доходів вестиметься щодо кожного виду діяльності, на який видано патент. Доходи визнаються фактично за тими самими правилами, що встановлені для УСНО.

Необхідно знати, що підприємці, які перейшли на патентну систему, так само як і ті, що застосовують ЕНВД, отримають право не використовувати ККТ за відповідним видом діяльності за умови видачі на вимогу покупця документа, що підтверджує прийом грошових коштів(Ст.5 ФЗ N 94-ФЗ).

Отримати персональну консультацію Ірини Сальникової в режимі онлайн дуже просто - потрібно заповнити. Щодня вибиратимуться дещо найбільш цікавих питань, відповіді на які ви зможете прочитати на нашому сайті.

"Підприємства громадського харчування: бухгалтерський облік та оподаткування", 2009, N 9

У яких випадках підприємство громадського харчування здійснює свою діяльність через об'єкт, який не має залу обслуговування відвідувачів? Чи потрібно створювати умови споживання продукції об'єкта громадського харчування у разі? Про це у цій статті.

Послуги без споживання продукції

Відповідно до пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ щодо надання послуг комунального харчування ЕНВД може застосовуватися за її здійсненні через об'єкти організації комунального харчування із площею залу обслуговування відвідувачів трохи більше 150 кв. м по кожному об'єкту, а також через об'єкти громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів. Не має залу обслуговування відвідувачів є об'єкт організації громадського харчування, який не має спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів.

У свою чергу, послуги громадського харчування<1>- послуги з виготовлення кулінарної продукції та (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також щодо проведення дозвілля (ст. 346.27 НК РФ).

Інакше висловлюючись, допускаються:

• створення умов лише споживання;
• лише реалізація;
• створення умов для споживання та реалізація.

У визначенні об'єкта громадського харчування без залу обслуговування також зазначається, що умови споживання у такому об'єкті не створюються. З метою застосування ЕНВД визначення послуг комунального харчування, що міститься у ст. 346.27 НК РФ, має перевагу перед положенням ГОСТ Р 50647-94<2>"Громадське харчування. Терміни та визначення" (далі - ГОСТ Р 50647-94). Так, згідно зі ст. 3 ГОСТ Р 50647-94 під громадським харчуванням розуміється сукупність підприємств різних організаційно-правових форм та громадян-підприємців, які займаються виробництвом, реалізацією та організацією споживання кулінарної продукції. Як бачимо, союз "або" в даному визначенніВідсутнє.

Хоча, наприклад, у ГОСТ Р 50762-2007 "Послуги комунального харчування. Класифікація підприємств комунального харчування"<3>, введеному в дію з 01.01.2009, до підприємства громадського харчування належить підприємство, призначене для виробництва, реалізації та (або) організації споживання продукції громадського харчування, включаючи кулінарну продукцію, борошняні кондитерські та булочні вироби. Крім того, одним із видів підприємств громадського харчування залежно від характеру їх діяльності є підприємства, що організують реалізацію продукції громадського харчування (з можливим споживанням на місці) (магазини кулінарії, буфети, кафетерії, підприємства дрібнороздрібної торговельної мережі) (п. 4.1 ГОСТ Р 50762) -2007). Ні про яке споживання не йдеться і у визначенні магазину кулінарії, що міститься у ГОСТ Р 50762-2007 (п. 4.15) та ГОСТ Р 50647-94 (п. 14 Додатка А).

Примітка.Магазин кулінарії - підприємство громадського харчування, яке має власне кулінарне виробництво та реалізує споживачам кулінарні вироби, напівфабрикати, борошняні булочні та кондитерські вироби та покупні продовольчі товари (п. 4.15 ГОСТ Р 50762-2007).

Федеральним законом від 22.07.2008 N 155-ФЗ встановлено, що з 01.01.2009 до категорії об'єктів організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів, належать кіоски, намети, магазини (відділи) кулінарії при ресторанах, барах, кафе, їдальнях, закусочних та інші аналогічні точки комунального харчування (ст. 346.27 НК РФ). У попередній редакції це становище було таке: до цієї категорії об'єктів організації комунального харчування належать кіоски, намети, магазини (секції, відділи) кулінарії та інші аналогічні точки комунального харчування.

Зауважимо, що криті ринки (ярмарки), торгові комплекси, кіоски, торгові автоматита інші аналогічні об'єкти є об'єктами стаціонарної торгової мережі, яка має торгових залів (ст. 346.27 НК РФ). До інших аналогічних об'єктів Мінфін відносить відокремлені об'єкти, розміщені на земельних ділянкахі не підлягають переміщенню протягом будь-якого періоду часу (наприклад, у період дії договору оренди), зокрема намети, кіоски, контейнери, бокси тощо. (Лист від 22.05.2006 N 03-11-04/3/267). Як бачимо, два об'єкти (кіоски та намети) можуть використовуватися як об'єкти громадського харчування та об'єкти торгівлі. Відповідно до ст. 346.27 НК РФ кіоском визнається будівля, яка не має торгового залу та розрахована на одне робоче місцепродавця, а наметом - збірно-розбірна конструкція, оснащена прилавком, що не має торгового залу. Аналогічні визначення містяться і в ГОСТ Р 51303-99 "Торгівля. Терміни та визначення"<4>. А ось у ГОСТ Р 50647-94 поняття "кіоск" та "намет" відсутні зовсім. Та й магазини кулінарії можуть бути як на підприємствах громадського харчування, так і торгівлі. Подані положення показують, що створення умов споживання кулінарної продукції не є обов'язковою вимогоюдля визнання діяльності через об'єкт громадського харчування без залу обслуговування послугою об'єкта громадського харчування, що переводиться на сплату ЕНВД. Як у такому разі кіоски, намети, відділи кулінарії громадського харчування відрізнити від аналогічних об'єктів, що належать до стаціонарної торгової мережі, яка не має торгових залів?

Вважаємо, що прийменник "при" у визначенні об'єктів організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів, відіграє ключову роль: тільки ті кіоски, намети, магазини (відділи) кулінарії, які знаходяться при закладі громадського харчування, здійснюють діяльність, що відноситься до послуг громадського харчування. . Хоча, зауважимо, Мінфін вважає, що поняття "об'єкт організації громадського харчування, що не має залу обслуговування", з 01.01.2009 по суті не змінилося (Лист від 24.12.2008 N 03-11-05/309). Він зазначає, що діяльність організації з реалізації кулінарної продукції власного виробництва(борошкових кулінарних, хлібобулочних та кондитерських виробів) через магазини кулінарії, а також відділи кулінарії при кулінарних цехах як у 2008 р., так і з 1 січня 2009 р. належить до підприємницької діяльності у сфері надання послуг громадського харчування, що здійснюється через об'єкти організації громадського харчування харчування, які мають зали обслуговування відвідувачів, і, відповідно, підлягає переказу на сплату ЕНВД.

Думка чиновників: послуги для споживання потрібні у будь-якому випадку

Фінансовий орган у своїх ранніх листах вказував, що діяльність об'єкта організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів, так і не має його, незалежно від місця розташування та виду (кіоск, намет та інші аналогічні точки громадського харчування), передбачає також організацію споживання придбаної продукції на місці (Лист від 01.02.2006 N 03-11-04/3/55). Обґрунтовується цей висновок тим, що в іншому випадку виникає невідповідність поняття "громадське харчування", що міститься у ст. 3 ГОСТ Р 50647-94. Аналогічні висновки були озвучені і у Листі від 25.07.2007 N 03-11-04/3/295. Зауважимо, що у Додатку А "Опис угруповань" ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1)<5>сказано, що до угруповання "Гостиниці та ресторани" (код 55) не включається виробництво кулінарної продукції, напівфабрикатів або готових продуктів, які не призначені для споживання на місці.

Пізніше Мінфін у Листі від 18.02.2008 N 03-11-05/34 зазначив, що діяльність з виготовлення та реалізації кулінарної продукції (кур гриль, млинців, гарячих сосисок із булочками, кава) через кіоск належить до послуг громадського харчування, що надаються через об'єкт організації громадського харчування, яка не має залу обслуговування відвідувачів, і, відповідно, може бути переведена на сплату ЕНВД. Причому про створення умов для споживання цього листа не йдеться ні слова.

Однак цього року на аналогічне питання щодо курей гриль, що реалізуються через кіоск, в якому не створено умов для їх споживання, Мінфін зазначив, що оскільки кури гриль, що готуються, реалізуються без споживання на місці, то дана діяльністьне належить до сфери громадського харчування, що оподатковується ЕНВД (Лист від 01.07.2009 N 03-11-09/233). Не є даний вид діяльності та роздрібною торгівлею, що оподатковується ЕНВД, оскільки відбувається реалізація продукції власного виробництва<6>(Ст. 346.27 НК РФ). Виходячи з цього, зазначається, що такий вид діяльності підлягає оподаткуванню у рамках ОСНО чи УСНО.

Щодо реалізації кулінарної та кондитерської продукції власного виробництва через лоток на вулиці Мінфін у Листі від 06.03.2007 N 03-11-04/3/63 вказав, що цей вид діяльності відноситься до розносної торгівлі та на нього поширюються положення, що висуваються до роздрібної торгівлі . Оскільки реалізація продукції власного виробництва (виготовлення) не відноситься до роздрібної торгівлі, реалізація організацією кулінарної та кондитерської продукції власного виробництва через лоток на вулиці не є роздрібною торгівлею і має перебувати на загальному режиміоподаткування.

Як бачимо, незважаючи на наявність у визначенні об'єкта громадського харчування без залу обслуговування відвідувачів (ст. 346.27 НК РФ) вказівки на те, що відсутнє спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, чиновники наполягають на необхідності створення умов споживання й у разі.

Як можна створити умови для споживання за відсутності залу обслуговування? Відповіді на це питання Мінфін не дає. При цьому, якщо поряд з відділом кулінарії встановлюються столики, податковий орган вважає, що в цьому випадку відділ кулінарії в торговому залі магазину не можна віднести до об'єктів організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів (Лист УФНС по Московській обл. від 07.02.2007 N 24-16/ [email protected]). В іншому Листі (від 06.03.2007 N 03-11-04/3/63) Мінфін також каже, що якщо в інвентаризаційних документах площу, обладнану для споживання кулінарної продукції та кондитерських виробів (для розміщення столиків), у відділі кулінарії виділено, то її слід віднести до об'єкта організації комунального харчування, що має зал обслуговування відвідувачів.

Примітка.Відповідно до ст. 346.27 НК РФ під залом обслуговування розуміється спеціально обладнане приміщення або відкритий майданчик для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів. До цієї категорії об'єктів організації громадського харчування належать ресторани, бари, кафе, їдальні та закусочні. А відкритий майданчик – спеціально обладнане для громадського харчування місце, що розташоване на земельній ділянці.

Які умови для споживання можна створити в кіосках, наметах, магазинах (відділах) кулінарії при ресторанах, барах, кафе, їдальнях, закусочних та інших аналогічних точках громадського харчування, щоб при цьому не виникла зала обслуговування відвідувачів? Для платників податків, які не бажають починати суперечки з чиновниками, можна порекомендувати хіба що постачання відвідувачів серветками, одноразовим посудом, пакети.

Вважаємо чисельність

Фізичним показником надання послуг громадського харчування через об'єкт громадського харчування, який не має залу обслуговування відвідувачів, на підставі п. 3 ст. 346.29 НК РФ є кількість працівників, включаючи підприємця. Базова прибутковість становить 4500 руб. у місяць.

Якщо підприємство громадського харчування здійснює два види діяльності (з площею залу обслуговування відвідувачів та без неї), виникає питання: як визначити фізичний показник "кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця", необхідний для розрахунку величини єдиного податку?

Примітка.Кількість працівників - середньооблікова (середня) за кожен календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру (ст. 346.27 НК РФ).

Порядок розподілу цього показника Податковим кодексом не визначено. У свою чергу, адміністративно-управлінський персонал – АУП (керівництво, бухгалтери та ін.) та допоміжний персонал (двірники, прибиральниці та ін.) задіяні у всіх видах діяльності. Чиновники до травня цього року вважали, що до чисельності працівників, зайнятих у діяльності, що оподатковується ЕНВД, треба включати тих, хто безпосередньо пов'язаний з цією діяльністю, і тих, хто безпосередньо з нею не пов'язаний (Листи Мінфіну Росії від 06.03.2009 N 03- 11-09/88, від 28.08.2008 (N 03-11-04/3/404, від 06.09.2007 N 03-11-05/216). Причому, як зазначив ФАС ЗСО у Постанові від 09.12.2008 N Ф04-7728/2008(17505-А03-19), без працівників управлінського персоналунеможливе отримання потенційно можливого доходу. У зв'язку з цим включення даних працівників до фізичного показника "кількість працівників" при обчисленні податкової бази є правомірним.

У недавніх роз'ясненнях (Листи від 25.06.2009 N ШС-22-3/ [email protected], від 08.05.2009 N 3-2-16/ [email protected]) податківці кардинально змінили свою позицію, вказавши, що вважають за доцільне при визначенні фізичного показника "кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця" середньооблікову (середню) чисельність працівників, які беруть участь одночасно у всіх видах діяльності, розподіляти за видами здійснюваної діяльності пропорційно обчисленою середньообліковою (середньою) працівників, які безпосередньо беруть участь у кожному виді їх діяльності.

Причому в цих Листах податковий орган з посиланням на такі, що втратили чинність Методичні рекомендаціїщодо застосування глави 26.3 НК РФ та Лист Мінфіну Росії від 18.03.2003 N 04-05-12/21 стверджує, що і раніше дотримувався цієї точки зору, "забувши" про представлені вище офіційні роз'яснення.

При цьому федеральна податкова служба зазначає, що, якщо розподілити чисельність за видами підприємницької діяльності неможливо (відсутнє закріплення працівників за конкретними видами діяльності), величина цього показника має визначатися виходячи із загальної облікової чисельностіпрацівників, що включає і адміністративно-управлінський, і допоміжний персонал, і навіть чисельності зовнішніх сумісників і працівників, виконують роботу за договорами цивільно-правового характеру. Це означає, що всі працівники підприємця, наприклад, у відділі кулінарії працюють позмінно, отже, ЕНВД потрібно буде сплачувати із загальної чисельності працівників, включаючи АУП, допоміжний персонал, а також чисельність зовнішніх сумісників та працівників, які виконують роботу за договорами цивільно-правового характеру.

Підприємства, які не згодні з цією точкою зору, можуть скористатися висновками Президії ВАС. Так, як база для розподілу можна використовувати і виручку. Стосується Постанови Президії ВАС РФ від 23.06.2009 N 17123/08 площі торгового залу та свідчить про право платника податків сплачувати ЕНВД не із загальної площі магазину, а відповідної частини (через магазин реалізовувалися покупні товари та власна продукція). Зокрема, Президія ВАС дійшла висновку, що аналіз положень ст. 346.26 НК РФ і загальні засади законодавства про податки і збори дозволяють зробити висновок, що фізичний показник "площа торгового залу" потрібно визначати в даному випадку пропорційно виручці. Вважаємо, що ці висновки можна перенести і на наш фізичний показник - "кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця". Єдине, треба пам'ятати, що можлива суперечка з контролюючим органом, тому обрана база для розподілу показника повинна мати економічне обґрунтування.

Н.В.Лебедєва

Редактор журналу

"Підприємства громадського харчування:

бухгалтерський облік та оподаткування"