Výpočet transakcie pri dovoze tovaru v Exceli. Výpočet colných platieb, poplatkov a ciel. Poplatok za colné odbavenie

Správnosť vyplnenia colného vyhlásenia dôležitý je aspekt výpočtu colných platieb... Výhodnosť dodania závisí najmä od výšky platieb, ktoré je potrebné zaplatiť účastníkovi zahraničného obchodu.

V súlade s legislatívou EAEU colné platby sú nasledovného druhu:

Pri vývoze tovaru:

• clo
• vývozné clo (nie na všetky druhy tovaru, napríklad na ropné produkty)

Pri dovoze tovaru:

• clo za colné operácie;
• povinnosť;
• spotrebná daň (pre určitú skupinu tovarov);

Základom pre výpočet colných platieb pri dovoze je colná hodnota tovaru, ktorá závisí od dodacích podmienok v súlade s.

Napríklad, ak je dovážaný tovar dodávaný za podmienok, colná hodnota bude zahŕňať hodnotu faktúry (hodnota tovaru podľa faktúry) a náklady na prepravu tovaru na hranicu EAEU alebo Ruskej federácie (v závislosti od cesta).

Dôležité: colná hodnota sa VŽDY počíta v rubľoch... Ak sú náklady na tovar alebo prepravu v cudzej mene, je potrebné ich prepočítať na ruble kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie v deň podania vyhlásenia za tovar.

Vzorec teda vyzerá takto:

Colná hodnota = hodnota faktúry (RUB) + náklady na tovar na hranicu (RUB)

Pozrime sa bližšie na colné platby:

Dôležité: colné platby sa počítajú v rubľoch

Druhy colných platieb

1. Poplatky za colné operácie(pozri nariadenie vlády Ruskej federácie č. 863 z 28.12.2004):

• keď výška poplatku za colné operácie bude 750 rubľov. na jedno elektronické vyhlásenie.
• kedy sú poplatky stanovené takto:

Sadzby poplatkov za colné operácie pri elektronickom vyhlásení sa uplatňujú vo výške 75 % z vyššie uvedenej sumy poplatkov za colné operácie.

2. Poplatky

Existujú tri typy colných sadzieb:

• ad valorem ponuku clá sú stanovené ako percento z colnej hodnoty, napríklad 12 %
• špecifické- uvádza sa v jednotke fyzického ukazovateľa, napríklad 5 eur / kg alebo 2 eur / liter
• kombinované- spája ad valorem a špecifické zásady zdaňovania. Napríklad 12 %, ale nie menej ako 5 eur/kg. Základom pre výpočet cla vo vzťahu k tovaru zdanenému kombinovanými sadzbami je colná hodnota tovaru (zložka ad valorem) alebo množstvo naturálneho tovaru (špecifická zložka). Vypočítava sa dvoma spôsobmi, pričom je splatná najväčšia suma prijatá jedným zo spôsobov.

Krajina pôvodu tovaru ovplyvňuje aj výšku dovozného cla. Základná sadzba je 100 %, pre rozvojové krajiny 75 %, pre najmenej rozvinuté krajiny 0 %.

3. Spotrebná daň- daň stanovená pre určité kategórie tovarov (napríklad etylalkohol zo všetkých druhov surovín; výrobky s obsahom alkoholu; alkoholické výrobky - tabakové výrobky; osobné automobily; motocykle s výkonom motora nad 112,5 kW (150 k)). Sadzby sú rovnaké pre ruské výrobky ruského aj zahraničného pôvodu.

4. DPH sa účtuje len pri dovoze tovaru, sadzba dane bude buď 10 % (pri niektorých kategóriách tovaru, napr. zdravotnícke výrobky, detská výživa, knihy), alebo 18 %. Pri vývoze tovaru je sadzba DPH 0 %.

Základ (vzorec) na výpočet dane: colná hodnota + clo + spotrebná daň.

Príklad výpočtu colných platieb

Výpočet colných platieb na príklade dovozu jablkového džúsu (elektronická deklarácia), keď podľa INCOTRERMS-2010

Začať, je potrebné určiť colnú hodnotu tovaru.

Vypočítame to nasledovne:

6 000 eur x 70 rubľov. = 420 000 rubľov.

Pre colnú hodnotu 420 000 rubľov, poplatky budú 750 rubľov.

1. 420 000 rubľov. x 8% = 33 600 rubľov.

2,20 000 litrov x 0,04 eur = 800 eur

=> Výslednú sumu preložíme na ruble: 800 eur x 70 rubľov. = 56 000 rubľov.

Výsledkom boli 2 sumy: 33 600 rubľov. a 56 000 rubľov. Vyberáme ten, ktorý je väčší.

V dôsledku toho bude clo 56 000 rubľov.

DPH vypočítame:

DPH = (colná hodnota + clo) x 18 %

Preto (420 000 rubľov + 56 000 rubľov) x 18% = 85 680 rubľov.

Výšku colných platieb vypočítame:

Colné platby = Poplatky za colné odbavenie + clo + DPH

Výška colných platieb teda bude:

750 RUB + 56 000 rubľov. + 85 680 RUB = 142 430 rub .

Import je jedným zo smerov zahraničnej ekonomickej aktivity. Predmetom dovozu môžu byť tovary, práce, služby, suroviny, materiály, výsledky duševného vlastníctva a práva k nim a pod.
Podľa odseku 10 čl. 2 federálneho zákona z 8.12.2003 N 164-FZ „O základoch štátnej regulácie zahraničnej obchodnej činnosti“ (v znení z 2.2.2006) importovať je dovoz tovaru na colné územie Ruskej federácie bez povinnosti vyviezť ho späť.
Dovoz sa môže uskutočniť rôznymi spôsobmi spôsoby:
- na základe priamej dohody medzi ruskou organizáciou a zahraničným dodávateľom;
- na základe dohody medzi ruskou organizáciou a ruským sprostredkovateľom;
- na základe dohody medzi ruskou organizáciou a zahraničným sprostredkovateľom.
Hlavné rozdiely medzi týmito spôsobmi sú v systéme prevodu vlastníctva dovážaného produktu na dovozcu, v rozdeľovaní nákladov na obstaranie dovážaného tovaru, ako aj v realizácii zúčtovacích transakcií so zahraničnými dodávateľmi. Preto pri vedení účtovnej evidencie dovozných transakcií je potrebné jednoznačne určiť okamih prechodu vlastníckeho práva k dovážanému tovaru, aby bol včas zohľadnený.
Podmienky, za ktorých určuje sa okamih prechodu vlastníckeho práva k dovážanému tovaru, sú zaznamenané v zmluve o zahraničnom obchode:
- uvedením miesta a času prechodu vlastníckeho práva k dovážanému tovaru na kupujúceho;
- prostredníctvom noriem platného práva, ktoré upravuje vzťahy medzi zmluvnými stranami zahraničnoobchodnej zmluvy;
- prostredníctvom základných dodacích podmienok Incoterms.
Ďalším dôležitým aspektom dovozného účtovníctva je správna tvorba nákladov na dovážaný tovar, t.j. jeho nákupnú hodnotu.
Schéma tvorby nákupnej hodnoty dovážaného tovaru je znázornená na obrázku.

Prvky, ktoré tvoria skutočné náklady na dovážaný tovar

Hlavnou zložkou skutočných nákladov na dovážaný tovar je. Dôležitosť správnosti jeho určenia je daná aj tým, že je základom pre časové rozlíšenie. V čl. 12 zákona Ruskej federácie z 21. mája 1993 N 5003-1 „o colnom sadzobníku“ (ďalej len zákon N 5003-1) sú zakotvené tieto spôsoby jeho tvorby:
1) za cenu transakcie s dovážaným tovarom(colná hodnota tovaru dovezeného na colné územie Ruskej federácie je prevodná hodnota, t. j. cena skutočne zaplatená alebo splatná za tovar pri jeho predaji na vývoz do Ruskej federácie);
2) za cenu transakcie s rovnakým tovarom(colná hodnota tovaru je hodnota transakcie s rovnakým tovarom predaným na vývoz do Ruskej federácie a vyvezeným do Ruskej federácie v rovnakom časovom období alebo zodpovedajúcemu obdobiu ako tovar, ktorý sa má ohodnotiť);
3) za cenu transakcie s podobným tovarom(colná hodnota tovaru je hodnota transakcie s podobným tovarom predaným na vývoz do Ruskej federácie a vyvezeným do Ruskej federácie v rovnakom alebo zodpovedajúcom časovom období ako tovar, ktorý sa má ohodnotiť);
4) odčítanie(určenie colnej hodnoty dovážaného tovaru len v prípade, ak sa ocenený, rovnaký alebo podobný tovar bude predávať na území Ruskej federácie bez zmeny pôvodného stavu).
V tomto prípade sú z jednotkovej ceny tovaru odpočítané nasledovné sumy:
- platby odmeny agentovi (sprostredkovateľovi), cenové prirážky a všeobecné výdavky v súvislosti s predajom dovážaného tovaru rovnakej triedy alebo druhu v Ruskej federácii;
- colné poplatky, clá a iné colné platby splatné v súvislosti s dovozom tovaru na colné územie Ruskej federácie;

5) prílohy, keď sa za základ pre určenie colnej hodnoty berie predpokladaná hodnota tovaru, ktorá sa určí pripočítaním:
- náklady na materiál a náklady na výrobu, ako aj iné operácie súvisiace s výrobou dovážaného tovaru;
- výška zisku, ktorý vývozca zvyčajne dostáva pri dodaní takéhoto tovaru do Ruskej federácie;
- náklady na prepravu, nakladanie a poistenie tovaru dovážaného na územie Ruskej federácie;
6) záložná metóda(colná hodnota dovážaného tovaru sa určuje metódami zlučiteľnými so zásadami a všeobecnými ustanoveniami zákona N 5003-1.
Hlavnou metódou určenia colnej hodnoty dovážaného tovaru je „metóda podľa hodnoty transakcie s dovážaným tovarom“, ak túto metódu nemožno použiť, použije sa táto metóda – „podľa hodnoty transakcie s identickým tovarom“. tovar“. Ak nevie určiť ani colnú hodnotu dovážaného tovaru, tak sa použije ďalší spôsob v poradí atď.
Podľa článku 16 účtovných predpisov "Účtovanie zásob" PBU 5/01, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.06.2001 N 44n (v znení z 26.03.2007), v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve , clá a poplatky sú zahrnuté v kúpnej cene dovážaného produktu. Ale na účely zdanenia zisku podľa odseku 1 čl. 264 Daňového poriadku Ruskej federácie (Daňový poriadok Ruskej federácie) má daňovník právo zahrnúť sumu cla a poplatkov do nákladov na predaj, čím si zníži základ dane o daň z príjmov, avšak len vo vzťahu k tovar zakúpený za účelom jeho ďalšieho predaja. Aby podniky využili túto príležitosť, musia to zohľadniť v účtovných zásadách organizácie.
colného sadzobníka Ruská federácia - súbor colných sadzieb (colný sadzobník) uplatňovaných na tovar prepravovaný cez colnú hranicu Ruskej federácie a systematizovaný v súlade s nomenklatúrou komodít zahraničnej ekonomickej činnosti (ďalej len - nomenklatúra komodít).
clo, je podľa Colného zákonníka Ruskej federácie (Zákonník práce Ruskej federácie) platba, ktorej zaplatenie je jednou z podmienok colných orgánov na vykonanie úkonov súvisiacich s colným odbavením, skladovaním a sprevádzaním tovaru.
V súlade s čl. 357.1 Zákonníka práce Ruskej federácie sa účtujú poplatky:
1) na colné odbavenie- pri deklarovaní tovaru podľa sadzieb platných v deň prijatia colného vyhlásenia colným orgánom;
2) pre colný sprievod- pri sprevádzaní vozidiel prepravujúcich tovar v súlade s postupom vnútorného colného tranzitu alebo colným režimom medzinárodného colného tranzitu s použitím sadzieb platných v deň prijatia tranzitného vyhlásenia colným orgánom;
3) na uskladnenie- pri uskladnení tovaru v dočasnom sklade alebo v colnom sklade colného orgánu s použitím sadzieb platných počas doby uskladnenia tovaru v dočasnom sklade alebo v colnom sklade colného orgánu.
Kúpna cena dovážaného tovaru zahŕňa okrem cla a daní aj výšku spotrebnej dane.
Spotrebná daň- nepriama federálna daň, zavedená najmä na spotrebný tovar (tabak, víno atď.) v rámci krajiny, na rozdiel od colných platieb, ktoré majú rovnakú funkciu, ale na tovar dodaný zo zahraničia, ako aj služby, dopravu a iné bežné služby. Postup pri výpočte a platení spotrebnej dane upravuje Ch. 22 daňového poriadku Ruskej federácie.
V závislosti od toho, aké sadzby sú stanovené pre tovar podliehajúci spotrebnej dani (ad valorem alebo fixné), existujú tieto spôsoby stanovenia základu dane:
1) ak sú stanovené pevné sadzby dane (v absolútnej výške, v rubľoch na mernú jednotku), základ dane sa určí ako objem dovážaného tovaru podliehajúceho spotrebnej dani vo fyzickom vyjadrení;
2) ak sú stanovené ad valorem sadzby, t.j. v percentách sa základ dane zistí sčítaním colnej hodnoty a splatného cla.
Výpočty DPH pri dovozných obchodných operáciách majú určité zvláštnosti. Po prvé, základom dane je súčet colnej hodnoty, cla a spotrebnej dane. Po druhé, suma DPH zaplatená pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie je odpočítateľná až po prijatí tovaru na zaúčtovanie u kupujúceho (bez ohľadu na to, kedy došlo k platbe podľa zmluvy). Podkladom pre zákonnosť odpočítania DPH z rozpočtu je colné vyhlásenie o náklade (CCD) a zúčtovacie doklady potvrdzujúce odvod dane do rozpočtu.
Nasledujúce údaje pomôžu podrobnejšie zvážiť mechanizmus tvorby nákupnej hodnoty dovážaného tovaru na príklade organizácie (pozri tabuľku).

Chronológia hlavných faktov ekonomickej činnosti spojenej s nákupom tovaru ruskou organizáciou od zahraničnej spoločnosti

V novembri doviezol podnik OOO „Russian Buyer“ dávku cigariet známej značky zo zahraničia. Dodanie tovaru sa uskutočnilo za podmienok CIP, ktoré zahŕňajú platbu za prepravu a poistenie dodávateľom do hraničného bodu na ruskej strane. Hodnota zákazky je 5 200 eur vrátane dopravy, poistenia a iných vo výške 200 eur. Náklady na doručenie podniku - 15 000 rubľov. V súlade s účtovnou politikou sa tvorba počiatočných nákladov na dovážaný tovar uskutočňuje na účte 15, náklady na doručenie do skladu podniku sú zahrnuté v počiatočných nákladoch na tovar.
Tabuľku možno použiť na zostavenie chronológie hlavných udalostí spojených s nákupom tovaru ruskou organizáciou od zahraničnej spoločnosti.
Ako už bolo spomenuté, colné platby (poplatky a clá) sa vypočítavajú na základe colnej hodnoty, ktorá sa zase vypočíta pomocou metódy hodnoty transakcie s dovážaným tovarom.
Výpočtový vzorec bude vyzerať takto:

TC = KC + TR + ST,

kde TC je colná hodnota;
КЦ - zmluvná cena;
TR - náklady na dopravu na hranicu s Ruskou federáciou;
ST - poistenie tovaru na hranicu s Ruskou federáciou.
Výpočet poskytuje nasledujúci výsledok:
TS = 5000 eur + 200 eur = 5200 eur.
Ďalej by ste mali vypočítať colnú sadzbu pre dovážaný tovar.
Colná sadzba za cigarety obsahujúce tabak je podľa právnych predpisov Ruskej federácie 30 % colnej hodnoty, najmenej však 3 eurá za 1000 ks.
V zásielke dovezenej v novembri bolo podľa colnej deklarácie deklarovaných 100 000 kusov.
Colný sadzobník bude 1560 eur.
Clo pri colnom odbavení v súlade s normami časti 1 čl. 357.10 Zákonníka práce Ruskej federácie je 1 000 rubľov. - s colnou hodnotou nižšou ako 200 000 rubľov. 1 kopeck, ale nie viac ako 450 000 rubľov.
V čase colného odbavenia (15. novembra) bola colná hodnota 214 032 rubľov. V dôsledku toho bol colný poplatok 1 000 rubľov.
Tovar (cigarety) dovážaný spoločnosťou LLC "Russian Buyer" je tovar podliehajúci spotrebnej dani.
Pre cigarety s filtrom od 1. januára do 31. decembra 2011 vrátane v súlade s čl. 193 daňového poriadku Ruskej federácie je spotrebná daň 250 rubľov. 00 kopejok za 1000 ks. + 7% z odhadovaných nákladov, vypočítaných na základe maximálnej maloobchodnej ceny, ale nie menej ako 305 rubľov. 00 kopejok za 1000 ks. Ak predpokladáme, že maximálna maloobchodná cena je 40 rubľov, potom budú odhadované náklady 200 000 rubľov. Konečný výpočet spotrebnej dane bude nasledovný:
Spotrebná daň = 25 000 rubľov. + (200 000 x 7 %) = 39 000 rubľov.
Na vytvorenie skutočnej ceny dovážaného produktu musia byť všetky nákupné náklady akumulované na samostatnom účte. A až po zistení skutočných nákladov na zakúpený tovar na tomto účte sa tovar zaúčtuje na ťarchu príslušného účtu určeného na účtovanie.
V aktuálnej účtovej osnove nie je vedený samostatný účet pre tvorbu skutočnej hodnoty dovážaného tovaru, preto má účtovník právo si ho na tieto účely sám zvoliť. V tomto prípade sa v rámci podúčtov používa účet 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“.
Poradie plnenia tejto zmluvy by sa malo premietnuť do účtovných záznamov kupujúceho.
V súlade s účtovnou zásadou podniku boli otvorené nasledujúce podúčty, aby sa zohľadnilo poradie zúčtovania dovozných transakcií v pracovnej účtovej osnove pre účet 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“:
15.10 - dovezený tovar na hraničných priechodoch Ruskej federácie;
15.11 - dovezený tovar v tranzite (v Ruskej federácii).
Chronologicky boli finančné činnosti realizované nasledovne.
2. novembra - 50 % zálohovej platby zahraničnej organizácii bolo poukázaných na účet budúcej dodávky:
Počet D-t. 60 "Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi", podúčet 12 "Zúčtovanie so zahraničnými dodávateľmi tovarov a služieb", Kt úč. 52 "Menové účty" - 106 600 rubľov. (2 600 eur x 41,00 rubľov).
15. novembra:
- odráža náklady na dovezený tovar prijatý do colného skladu od dodávateľa:
Počet D-t. 15 „Obstarávanie a nadobúdanie hmotného majetku“, podúčet 10 „Dovážaný tovar na hraničných priechodoch Ruskej federácie“, počet Kt. 60 "Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi", podúčet 12 "Vysporiadanie so zahraničnými dodávateľmi tovarov a služieb" - 214 032 rubľov. (5 200 eur x 41,16 rubľov);
- vzniknuté nedoplatky v rozpočte na dovozné clo:
Počet D-t. 15 „Obstarávanie a nadobúdanie hmotného majetku“, podúčet 10 „Dovážaný tovar na hraničných priechodoch Ruskej federácie“, počet Kt. 68 "Výpočty daní a poplatkov" - 64 209,6 rubľov. (1560 eur x 41,16 rubľov);
- dlh voči rozpočtu za dovozné clo bol splatený z bežného účtu:
Počet D-t. 68 „Výpočty daní a poplatkov“ K-t počet. 51 "Zúčtovacie účty" - 64 209,6 rubľov;
- vzniknutý dlh colným orgánom za poplatky za colné odbavenie:
Počet D-t. 15 „Obstarávanie a nadobúdanie hmotného majetku“, podúčet 10 „Dovážaný tovar na hraničných priechodoch Ruskej federácie“, počet Kt. 76 „Vyrovnania s rôznymi veriteľmi a dlžníkmi“ - 1 000 rubľov;
- prevedené z bežného účtu na úhradu dlhu colným orgánom za inkaso na colné odbavenie:
Počet D-t. 76 „Vyrovnania s rôznymi veriteľmi a dlžníkmi“ K-t účet. 51 "Zúčtovacie účty" - 1 000 rubľov;
- spotrebná daň bola účtovaná z nákladov na dovezený tovar:
Počet D-t. 15 „Obstarávanie a nadobúdanie hmotného majetku“, podúčet 10 „Dovážaný tovar na hraničných priechodoch Ruskej federácie“, počet Kt. 68 "Výpočty daní a poplatkov", podúčet 4 "Spotrebná daň", - 39 000 rubľov. (pozri výpočty vyššie);
- nedoplatky na spotrebnej dani k rozpočtu sú uvedené:
Počet D-t. 68 „Výpočty daní a poplatkov“ K-t počet. 51 "Zúčtovacie účty" - 39 000 rubľov;
- DPH bola zaplatená z bežného účtu za zakúpený tovar na colnici:
Počet D-t. 68 „Výpočty daní a poplatkov“ K-t počet. 51 "Zúčtovacie účty" - 57 103,5 rubľov. ;
- DPH zaplatená na colnici sa odráža:
Počet D-t. 19 "Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt", podúčet 4 "Daň z pridanej hodnoty zaplatená colným orgánom z dovážaného tovaru", Kt poč. 68 "Výpočty daní a poplatkov" - 57 103,5 rubľov;
- vykonali odpočet dane zaplatenej na colnici a súvisiacej s dovezeným tovarom:
Počet D-t. 68 „Výpočty daní a poplatkov“ K-t počet. 19 "Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt", podúčet 4 "Dovážaný tovar" - 57 103,5 rubľov.
17. novembra:
- finančné prostriedky sa prevedú z bežného účtu na úhradu dlhu dodávateľovi:
Počet D-t. 60 "Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi", podúčet 12 "Zúčtovanie so zahraničnými dodávateľmi tovarov a služieb", Kt úč. 52 "menových účtov" - 107 276 rubľov. (2 600 eur x 41,26 rubľov);
- premietne sa záporný kurzový rozdiel v čase úhrady dlhu zahraničnému dodávateľovi:
Počet D-t. 91 "Ostatné príjmy a výdavky", podúčet 2 "Ostatné výdavky", Kt úč. 76 „Vyrovnania s rôznymi veriteľmi a dlžníkmi“ - 260 rubľov. ...
21. novembra:
- náklady na dopravu z hranice do skladu organizácie sú zahrnuté v cene dovážaného nákladu:
Počet D-t. 15 „Obstarávanie a nadobúdanie hmotného majetku“, podúčet 12 „Dovážaný tovar v tranzite v Ruskej federácii“, počet Kt. 76 „Vyrovnania s rôznymi veriteľmi a dlžníkmi“ - 15 000 rubľov;
- tvoril skutočnú cenu nakúpeného tovaru na účte 41, podúčet 1 "Tovar nakúpený skladom":
Počet D-t. 41 "Tovar na skladoch" K-t pocet. 15 "Obstarávanie a nadobúdanie hmotného majetku" - 333 241,60 rubľov. (214 032 + 64 209,6 + 1 000 + 39 000 + 15 000).
Na záver je potrebné poznamenať, že počiatočnú cenu dovážaného tovaru je potrebné zostaviť na samostatnom účtovnom účte, aby bolo možné získať komplexné informácie o konkrétnom umiestnení dovážaného tovaru kedykoľvek na ceste od predávajúceho do kupca. Tento účtovný postup zabezpečuje spoľahlivosť a objektívnosť vynaložených výdavkov, čo priamo ovplyvňuje spoľahlivosť a objektívnosť účtovných informácií.

Pri výbere produktov na predaj je potrebné brať do úvahy obrovské množstvo faktorov ovplyvňujúcich tvorbu cien. Pretože nízka cena samotného tovaru pri jeho kúpe sa v dôsledku toho môže vyšplhať na neprijateľnú sumu v čase jeho predaja. Náklady priamo súvisia s vlastnosťami dovážaného nákladu, od hmotnosti po jednotlivé clá a spotrebné dane. Špecialisti DVM Logistics sú vždy pripravení pomôcť, navrhnúť optimálne p, ale základné informácie uvedené v tomto článku vám pomôžu zúžiť rozsah možných riešení pri výbere vášho výklenku a hľadaní dodávateľov.

Podmienky skutočných nákladov na dovážaný tovar

Colná hodnota (CU), ktorá môže zahŕňať aj:

• Cestovné
• poistenie
• Služby colného makléra, konzultantov
• Dovozné clo
• clo
• Suma spotrebnej dane

Hlavným problémom je prvá položka v tomto zozname. Mnohé dovozné platby vrátane daní a spotrebných daní závisia od TS tovaru. Existuje 6 spôsobov, ako určiť konečnú sumu, pričom použitie jednej alebo druhej metódy závisí od špecifík konkrétnej transakcie. Najbežnejšou metódou je sčítanie ceny produktu vo fakturovanej krajine s nákladmi na doručenie nákladu na ruskú hranicu. Používa sa aj definícia vozidla na základe odpočítania nákladov na transakciu s podobným tovarom: od najbežnejšej predajnej ceny na území Ruskej federácie sa odpočítajú všetky náklady, ktoré nemožno zahrnúť do vozidla.

Do pôsobnosti colníkov patrí kontrola a overovanie colnej hodnoty. Na odôvodnenie vytvorenej sumy môžu byť potrebné zdĺhavé rokovania a v prípade nie tak štandardných prípadov sa odporúča vyhľadať pomoc od špecialistov. Ostatné zložky nákladovej ceny sú nejakým spôsobom závislé od vozidla.

Na množstvo výrobkov sa vzťahujú osobitné clá: špeciálne, antidumpingové a vyrovnávacie. Okrem toho to môže znamenať zvýšenie nákladov a určité colné stimuly pre dovoz zavedené na stimuláciu zahraničného obchodu. Poplatky môžu byť vypočítané ako percento z TS, v pevnej výške pre určitú hmotnosť alebo kombináciou týchto dvoch typov sadzieb.

Zoznam výrobkov podliehajúcich spotrebnej dani sa z času na čas mení. Spotrebné dane sa budú musieť platiť za tabak, alkohol, rôzne druhy dopravy a pohonné hmoty. Samozrejme, sú tu určité nuansy, takže pri výbere výklenku na dovoz nebude zbytočné vopred objasniť pravidlá (a náklady) na prekročenie hranice nákladom.

Základ dane sa určuje v závislosti od daní a spotrebných daní na konkrétny náklad a určite zohľadňuje aj vozidlo. Výpočet sa vykonáva pre každú skupinu tovaru a tu je dôležité správne označenie, ktoré nielen urýchli proces, ale ušetrí vás aj prípadných pokút.

Tieto informácie budú užitočné pre organizácie dovážajúce tovar na územie Ruskej federácie. V článku popíšeme účtovanie dovozných transakcií, poskytneme prístupné vysvetlenie vlastností účtovníctva, daňového účtovníctva, tvorby nákladov na dovážaný tovar, podporené regulačným rámcom.

Účtovanie dovozných transakcií

Dovoz tovaru - dovoz tovaru do Ruská federácia bez povinnosti vyvážať ...

Aby sa predišlo problémom s legislatívou, je potrebné veľmi dôsledne viesť účtovnú aj daňovú evidenciu dovozných operácií.

Účtovanie dovozných transakcií je v mnohých ohľadoch podobné daňovému účtovníctvu, má však niekoľko charakteristických čŕt:

Účtovné zápisy pre účtovanie dovozných transakcií

Podrobnosti o účtovníctve a daňovom účtovaní dovozných transakcií budú vysvetlené ďalej:

Daňové účtovanie dovozných transakcií

Podľa pododseku 3 vety 1 článku 268 Daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník pri predaji majetku alebo majetkových práv právo znížiť príjem z takýchto operácií o sumu výdavkov priamo súvisiacich s takýmto predajom.

Zohľadňujú sa výdavky: (kliknutím rozbalíte)

• v sadzbe;
• skladovanie;
• služba;
• dopravy.

V súlade s článkom 320 daňového poriadku Ruskej federácie sa určuje postup určovania nákladov na obchodné operácie. Podľa tohto normatívneho aktu výška distribučných nákladov zahŕňa náklady na:

• dodanie tovaru;
• náklady na skladovanie;
• iné náklady spojené s kúpou tovaru.

Platiteľ dane má právo tvoriť náklady na tovar s prihliadnutím na distribučné náklady. Podrobnosti o tvorbe nákladov na tovar sú vysvetlené v časti "Ako sa tvoria náklady na dovážaný tovar?"

Príklad účtovania dovozných transakcií

ABV LLC nakúpila tovar v Španielsku za sumu 8 000 € dňa 11. júla 2017. ABV LLC získala vlastnícke práva k tovaru dňa 11. júla 2017.

• Colný poplatok je 12 000 rubľov.
• Clo je 15%.
• Vypočítaná DPH: 8000 * 68,77 * 1,15 * 0,18 = 113 883,12 rubľov.
• Náklady na doručenie nehnuteľnosti na územie Ruskej federácie 34650,00 (vrátane DPH 6237,00)

Dňa 16.7.2017 prebehla konečná platba za tovar. Kurz €: 11.07.2017 - 68,77 rubľov, 16.07.2017 - 68,36 rubľov.

Chyby v účtovaní dovozných operácií

Pri účtovaní importných transakcií musíte byť veľmi opatrní, aby ste sa vyhli chybám, ktoré sa často odhalia počas auditu:

• nesprávna konverzia cudzej meny na ruble počas menovej transakcie;
• neexistuje preklad textu dokumentu do ruštiny, na základe ktorého sa platba uskutočňuje z účtu v cudzej mene;
• nedodržiavanie lehôt na splnenie záväzkov vyplývajúcich zo zmlúv, ktoré stanovujú zálohové platby;
• nesprávna súvzťažnosť účtov pre účtovanie dovozných transakcií.

Ako sa tvoria náklady na dovážaný tovar?

V súlade s článkom 6 účtovných predpisov "Účtovanie zásob" PBU 5/01 " dane (okrem prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie). Na určenie skutočných nákladov je možné použiť nasledujúci vzorec:

Skutočné náklady: (kliknutím rozbalíte)

• čiastky zaplatené v súlade so zmluvou dodávateľovi (predávajúcemu);
• sumy vyplatené organizáciám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstarávaním zásob;
• clá;
• nenávratné dane zaplatené v súvislosti s nákupom jednotky zásob;
• odmena vyplatená sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej boli zásoby obstarané;
• náklady na obstaranie a dodanie zásob do miesta ich použitia vrátane nákladov na poistenie. Tieto náklady zahŕňajú najmä náklady na obstaranie a dodanie zásob;
• náklady na udržiavanie obstarávacieho a skladového členenia organizácie, náklady na prepravné služby pri dodaní zásob do miesta ich použitia, ak nie sú zahrnuté v cene zásob ustanovenej zmluvou; naakumulované úroky z úverov poskytnutých dodávateľmi (komerčný úver); úroky z požičaných prostriedkov naakumulované pred prijatím na zaúčtovanie zásob, ak sú prilákané na obstaranie týchto zásob;
• náklady na uvedenie zásob do stavu, v ktorom sú vhodné na použitie na plánované účely. Tieto náklady zahŕňajú náklady organizácie na spracovanie, triedenie, balenie a zlepšenie technických vlastností prijatých zásob, nesúvisiace s výrobou výrobkov, výkonom prác a poskytovaním služieb;
• ostatné náklady priamo súvisiace s nákupom zásob.

Všeobecné obchodné a iné podobné výdavky sa nezahŕňajú do skutočných nákladov na obstaranie zásob, pokiaľ priamo nesúvisia s obstaraním zásob.

V klauzule 6 sa uvádza, že prepočet na ruble sa vykonáva podľa výmenného kurzu platného v deň transakcie v cudzej mene. Podľa bodu 9 PBU 3/2006 je v prípade platby vopred za zakúpený tovar kurz fixný ku dňu platby vopred so stanovením zodpovedajúcej ceny tovaru. Zvyšok tovaru bude prijatý do účtovníctva s prihliadnutím na zmenený kurz (ak k takémuto javu dôjde).

Doklady potrebné na zaúčtovanie dovážaného tovaru

Podľa federálneho zákona zo 6.12.2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“ (článok 9) musí byť každá skutočnosť ekonomickej činnosti predmetom primárneho účtovného dokladu. Na účtovanie dovozných transakcií sú primárnymi účtovnými dokladmi, ktorých prítomnosť je potrebná na účtovné a daňové účtovanie dovážaného tovaru,:

• zmluva o zahraničnom obchode s dovozcom tovaru;
• faktúra vystavená predávajúcim;
• preprava, zasielanie dokladov;
• dokumenty o poistení;
• vyhlásenie o tovare (DT);
• bankové výpisy potvrdzujúce zaplatenie cla a cla;
• nákladné listy, akty o prevzatí inventárnych položiek;
• technická dokumentácia. Prečítajte si tiež článok: → "".

Právne akty upravujúce dovoz tovaru:

Nadpis "Otázky a odpovede"

Otázka číslo 1. Sme povinní pri nákupe dovážaného tovaru platiť zálohové platby zahraničnému predajcovi?

Povinnosť zaplatiť preddavok vzniká za predpokladu, že sa táto povinnosť objaví v zmluve, ktorú ste uzavreli so zahraničným dodávateľom. Ak zmluva nestanovuje zálohovú platbu pri kúpe dovážaného produktu, nie ste povinný ju zaplatiť.

Otázka číslo 2. Rozumiem tomu správne, že účtovanie tovaru začína dňom prevodu majetkových práv k nemu, aj keď tovar ešte nebol prevzatý a zaplatený?

Áno, v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie kupujúci dovážaného tovaru prijíma tovar do investičného majetku alebo zásob v čase prevodu vlastníckych práv od predávajúceho.

Aké výdavky sú akceptované na daňové účely pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie?

Zoznam nákladov, ktoré možno zohľadniť samostatne alebo v nákladoch na dovážaný tovar, zákon neustanovuje. Môžu to byť akékoľvek výdavky, ktoré spĺňajú požiadavky článku 252 a odseku 1 pododseku 49 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie. Tieto výdavky môžu zahŕňať položky výdavkov súvisiacich s nadobudnutím tovaru, vrátane nákladov na skladovanie, údržbu a prepravu tohto tovaru, ako aj colné platby zaplatené pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie a nepodliehajúce refundácii platiteľ dane v súlade s colnými predpismi, služby colného makléra, poisťovacie služby, zasielateľské služby, poradenské služby, právne služby pri vyhotovení pasov transakcií a kurzových rozdielov spojených s platbou za nakúpený tovar a pod.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v odporúčaniach „Glavbukh Systems“

1. Situácia:Ako zohľadniť clo zaplatené pri dovoze tovaru pri výpočte dane z príjmu. Obchodná organizácia zohľadňuje náklady spojené s obstaraním tovaru vo svojich nákladoch

Jednoznačnú odpoveď na túto otázku legislatíva neobsahuje.

Clá a dane sa vzťahujú na ostatné náklady spojené s výrobou a predajom (odsek 1 odsek 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Vychádzajúc z toho by sa mali odpisovať ako zníženie základu dane o daň z príjmov v období, v ktorom boli časovo rozlíšené (peňažnou metódou - platené) (§ 272 ods. 1 ods. 3 ods. 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie. *

Obchodné organizácie majú zároveň právo tvoriť náklady na tovar s prihliadnutím na náklady spojené s ich nákupom (). Platenie ciel (poplatkov) je neoddeliteľne spojené s nadobudnutím dovážaného tovaru a jeho dovozom do Ruska. Preto je možné sumu takýchto platieb zahrnúť do nákladov na tovar, ak organizácia takýto postup stanovila v účtovnej politike na daňové účely. Podobný názor odrážajú listy Ministerstva financií Ruska z 29. mája 2007 č. 03-03-06 / 1/335 a zo dňa 1. augusta 2005 č. 03-03-04 / 1/111 .

Elena Popová, štátny poradca daňovej služby Ruskej federácie I. hodnosti

2. Článok:Bezchybné účtovanie dovážaného tovaru

Náklady na tovar, ktoré sú denominované v cudzej mene, musia byť prevedené na ruble výmenným kurzom Ruskej banky v deň, keď bolo vlastníctvo prevedené na vašu spoločnosť. Preto je lepšie v zmluvách so zahraničnými protistranami vždy jasne špecifikovať moment prevodu vlastníctva.

Iný postup platí pre situácie, kedy kupujúci zaplatí za tovar vopred. Potom, aby ste si vypočítali cenu tovaru, musíte absolvovať kurz za deň, keď vaša spoločnosť previedla zálohu na predajcu. Je pravda, že nákupcovia často presúvajú čiastočné zálohové platby na dodávateľov. To znamená, že náklady na tovar budú pozostávať z dvoch častí. Prvý si určíte kurzom v deň platby vopred. Druhý - v kurze ku dňu prevodu vlastníctva na vašu spoločnosť. Uvádza sa to v liste Ministerstva financií Ruska z 13. mája 2010 č. 03-03-06 / 1/328. *

Náklady na dovezený tovar odpíšete do nákladov, ako obvykle, pri predaji.

Čo robiť s clami a daňami

Teraz o tom, ako sa vysporiadať so zaplateným clom a poplatkami. Tu musíte vychádzať z objednávky, ktorá je uvedená v účtovných zásadách spoločnosti. Faktom je, že daňový poriadok Ruskej federácie umožňuje zahrnúť takéto platby do nákladov na tovar a odpísať ich samostatne. Toto je uvedené v článku 320 a pododseku 1 odseku 1 článku 264.

Dôležitý detail

V daňovom účtovníctve môžu byť clá a poplatky zahrnuté do nákladov na tovar alebo môžu byť odpočítané samostatne, v závislosti od toho, aký postup je stanovený v účtovnej politike vašej spoločnosti. *

To isté možno povedať o ostatných nákladoch spojených s nákupom dovážaného tovaru. Napríklad o nákladoch na ich prepravu a skladovanie.

Zohľadňuje vaša spoločnosť všetky náklady spojené s nákupom tovaru samostatne? Potom sa náklady na dodanie tovaru na sklad spoločnosti klasifikujú ako priame a ostatné náklady sú nepriame.

Našťastie nebudete musieť preceňovať preddavky platené dodávateľovi. Toto je ustanovené v článku 250 ods. 11 a článku 265 ods. 1 pododseku 5 daňového poriadku Ruskej federácie. *

Iná vec je, ak vaša firma zaplatí za tovar až po jeho odoslaní. Potom treba k poslednému dňu každého mesiaca prepočítať dlh voči predávajúcemu.

V tomto prípade budete mať kladný alebo záporný kurzový rozdiel, ktorý zahrniete do neprevádzkových príjmov alebo nákladov. Tento postup je stanovený v pododseku 7 odseku 4 článku 271 a pododseku 6 odseku 7 článku 272 kódexu.

Ako si zjednodušiť prácu

Aby sa nemuseli premietať dočasné rozdiely podľa PBU 18/02, je lepšie v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve preceňovať záväzky v cudzej mene na konci mesiaca.

Upozorňujeme však, že normy daňového poriadku Ruskej federácie v čase precenenia záväzkov v cudzej mene nie sú úplne jednoznačné. Takže v odseku 8 článku 271 a odseku 10 článku 272 kódexu sa hovorí, že kurzové rozdiely sa musia započítať na konci vykazovaného obdobia, ktorým môže byť štvrťrok.

V účtovníctve sa však precenenie robí na konci mesiaca. Preto je výhodnejšie počítať aj kurzové rozdiely k dani z príjmov, aby ste nemuseli premietať prechodné rozdiely podľa PBU 18/02.

V každom prípade Vám odporúčame zaevidovať postup účtovania kurzových rozdielov v účtovnej politike spoločnosti. Pre istotu si k tejto problematike môžete zistiť aj stanovisko vášho daňového úradu.

Okrem toho nezabudnite zohľadniť kurzový rozdiel ku dňu platby za tovar.

Ako premietnuť dovoz tovaru do účtovníctva

Uvažujme na príklade účtovný postup pre dovážaný tovar (článok „Aké transakcie vykonať a ako vypočítať dane pri dovoze“). Vo všeobecnosti je to podobné ako s tým daňovým. Existujú však aj rozdiely.

Takže v účtovníctve náklady na tovar zvyčajne zahŕňajú všetky náklady spojené s jeho nákupom. Vrátane zaplatených ciel a poplatkov. Toto je uvedené v odseku 6 PBU 5/01. Obchodné spoločnosti však môžu náklady na obstaranie a dodanie tovaru priradiť k predajným nákladom a zohľadniť ich 44 (odsek 13 PBU 5/01). *

Zároveň pri výpočte dane z príjmov, ako sme videli, akékoľvek náklady spojené s nákupom tovaru môže spoločnosť podľa vlastného uváženia odpísať samostatne.

3. Situácia:Je potrebné účtovať DPH z nákladov na prepravu dovážaného tovaru na hranicu s Ruskom? Náklady na dopravu do Ruska nie sú zahrnuté v zmluvnej cene tovaru. Colná hodnota je určená cenou transakcie s dovážaným tovarom

Áno treba.

Ak organizácia určí colnú hodnotu dovážaného tovaru v transakčnej cene, zmluvnú cenu je potrebné doplniť o náklady na prepravu tovaru na letisko, do námorného prístavu alebo na iné miesto príchodu tovaru na colné územie Ruska (odsek 4 ods. 1 článku 5 Dohody o určení colných nákladov tovaru zo dňa 25. januára 2008). Preto, aj keď zmluvná hodnota tovaru nezahŕňa náklady na jeho doručenie na hranicu, stále zvyšuje colnú hodnotu tovaru (transakčnú cenu), ktorá podlieha DPH (ods. 1 ods. 1 článku 160 daňového poriadku Ruskej federácie). *

Príklad výpočtu a zohľadnenia DPH za tovar dovezený do Ruska. Náklady na doručenie tovaru do Ruska nie sú zahrnuté v zmluvnej cene tovaru *

LLC "Obchodná firma" Hermes "" dováža z Nemecka dávku tovaru nepodliehajúceho spotrebnej dani. Zmluvná hodnota zásielky je 10 000 eur.

Základ pre dodanie tovaru - FCA: predávajúci odovzdal tovar v meste Gdansk (Poľsko) cestnému dopravcovi označenému kupujúcim "Hermes". Prepravu tovaru z Gdanska hradil Hermes na základe samostatnej zmluvy s ruským prepravcom v rubľoch. Náklady na prepravu na colnú hranicu Ruska dosiahli 87 816 rubľov.

Colná hodnota sa určuje metódou na základe transakčnej ceny dovážaného tovaru. Hermes podal vyhlásenie na colné odbavenie dňa 14.5.2012.

Konvenčný výmenný kurz eura k 14. máju 2012 bol 38,1940 RUB / EUR. Colná hodnota zásielky v rubľoch pre tento dátum bola:
10 000 EUR? 38,1940 RUB / EUR + 87 816 RUB = 469 756 RUB

Colná sadzba pre tento druh tovaru je 20 percent. Tento tovar podlieha DPH vo výške 18 percent. Colné poplatky predstavovali 2 000 rubľov. (č. 1 nariadenia vlády Ruskej federácie z 28. decembra 2004 č. 863).

Výška cla, ktoré musel Hermes zaplatiť na colnici, bola:
469 756 RUB ? 20% = 93 951 rubľov.

DPH, ktorú musí Hermes zaplatiť na colnici za danú zásielku tovaru, je:
(469 756 RUB + 93 951 RUB)? 18% = 101 467 rubľov.

Výšku colných poplatkov a ciel premietla účtovníčka Hermes na podúčet „Zúčtovanie ciel a poplatkov“ na účet 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Tovar zakúpený za poplatok sa prijíma do účtovníctva v jeho skutočných nákladoch, ktoré sa vykazujú ako výška skutočných nákladov organizácie na jeho nákup (pododsek 5 PBU 5/01). Skutočné náklady na kúpu tovaru zahŕňajú najmä sumy zaplatené v súlade so zmluvou dodávateľovi (predávajúcemu), ako aj náklady na obstaranie a dodanie tovaru do miesta jeho použitia vrátane nákladov na poistenie (odst. 6 PBU 5/01).

Účtovník Hermes urobil v účtovných záznamoch tieto záznamy:

Debet 41 Kredit 60
- 469 756 rubľov. - dovážaný tovar je aktivovaný (v cene zakúpeného tovaru sú zahrnuté aj náklady na jeho dodanie);

Debet 41 Kredit 76 podúčet „Výpočty ciel a daní“
- 95 951 rubľov. (93 951 RUB + 2 000 RUB) - dovozné clo a clo je zahrnuté v cene dovážaného tovaru;

Debet 19 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 101 467 rubľov. - odrážala DPH splatnú na colnici;

Debet 76 podúčet „Výpočty ciel a daní“ Kredit 51
- 95 951 rubľov. (93 951 rubľov + 2 000 rubľov) - dovozné clo a clo boli zaplatené;

Debet 68 podúčet "Výpočty DPH" Kredit 51
- 101 467 rubľov. - DPH zaplatená na colnici.

Oľga Tsibizová, vedúci oddelenia nepriamych daní odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska