Видання для некомерційних організацій. Вибір кошторисної компанії Кошторис некомерційної організації

Основним документом, на підставі якого НКО здійснюють діяльність та організують бухгалтерський облік, є кошторис доходів та витрат. Кошторис складається, як правило, щорічно виходячи із сум передбачуваних надходжень та напрямків витрачання наявних і грошових коштів, що надійшли.

Джерелами фінансування діяльності некомерційної організаціїможуть бути:

Вступні членські внески;

Внески засновників;

Добровільні внески та пожертвування від юридичних та фізичних осіб;

Цільові надходження від юридичних та фізичних осіб, у тому числі від іноземних (включаючи гранти);

Асигнування з бюджету;

Доходи від позареалізаційних операцій;

Кошти від власної підприємницької діяльності.
Уніфікованої форми кошторису доходів і витрат, затвердженої на федеральному рівні та обов'язкової до застосування усіма НКО, немає. Це значною мірою обумовлено тим, що некомерційні організації можуть створюватися задля досягнення різних завдань і виконувати дуже різні функціїнавіть у рамках однієї форми кошторису доходів та витрат. Отже, форма кошторису, склад і структура показників, а також система угруповання та деталізації даних повинні розроблятися некомерційною організацією (органами управління) виходячи з поставлених завдань.

Зразкова форма кошторису доходів та витрат може мати наступний вид:
Таблиця 1
Кошторис доходів та витрат

Громадського об'єднання "________"

На 200___ рік
(У тис. руб.)

Кожен рядок кошторису має бути підтверджений відповідним розрахунком або виправдувальним документом.
^ Прибуткова частина кошторису:

1) внески засновників. Доходи цього виду не можуть бути постійними - вони виникають лише при створенні НКО та зі збільшенням її статутного фонду за рахунок додаткових внесків. У випадку граничний термін внесення внесків засновниками неспроможна перевищувати дванадцяти місяців із державної реєстрації речових організації як юридичної особи. Отже, на черговий фінансовий рік надходження за цим рядком можна планувати у розмірах, рівних заборгованості засновників станом на початок запланованого року, а період, у якому вони можуть надійти, не повинен виходити за межі строку внесення внесків, обмеженого законодавством. Підставою для планування є дані, взяті з установчих документів, та інформація про заборгованість засновників станом на початок запланованого року;

2) вступні внески. Цей вид доходів може надходити до НКО протягом усього терміну її функціонування. Точне планування цього виду доходів досить складно, але за певної постановці аналітичної роботи виходячи з даних про кількість нових членів попередні роки можна зробити досить задовільний прогноз.

3) членські внески. Таблиці умовно прийнято, що надходження членських внесків будуть однаковими протягом усього року. На практиці, з урахуванням новоприйнятих в некомерційну організацію членів і вибули з неї, суми надходжень можуть бути схильні до істотних коливань. Таким чином, підставою для планування можуть бути лише додаткові розрахунки, проведені на підставі аналізу;

4) добровільні пожертвування юридичних та фізичних осіб. Загальна сума витрат на проведення тих чи інших програм та заходів визначається на підставі відповідних розрахунків. Отже, і суми передбачуваних надходжень можна розрахувати. При хорошій роботі необхідні суми будуть вишукані, та потреби в коштиабо інші активи будуть задоволені повністю. Якщо ж пошук добровільних жертводавців виявиться невдалим, доведеться секвестувати видаткову частину кошторису, тобто виконувати ті заходи, які забезпечені необхідними засобами;

5) цільове фінансування. Цільове фінансування найчастіше надходить від засновників некомерційних організацій під ті завдання, на виконання яких ці організації створені. Процес визначення сум цільового фінансування складний і проходить кілька щаблів розробки, обґрунтування та затвердження. Як правило, доходи цього виду відображаються у кошторисі доходів і витрат на підставі інформації пакету документів (кошторисів, розрахунків тощо), що надійшли від організації або фізичної особи, які є відправниками коштів;

6) надходження від підприємницької діяльності. Такий спосіб поповнення доходної частини організації використовується у випадку, якщо інші джерела є недостатніми для забезпечення всіх потреб організації або якщо ці джерела є нерегулярними. Доходи від підприємницької діяльності також плануються на основі даних кількох робочих документів: бізнес-плану або іншого аналогічного документа, в якому враховано витрати, що включаються до собівартості продукції, робіт чи послуг, пов'язані з її реалізацією, а також доходи від реалізації результату підприємницької діяльності (продукції , робіт чи послуг);

7) рядок "Разом доходів". По цьому рядку відображаються не лише суми передбачуваних для отримання надходжень, а й перехідний залишок на початок запланованого року.
^ Витратна частина кошторису.

1) вести працівників. Витрати на оплату праці, розраховані за тарифним ставкамабо за іншими формами та системами заробітної плати, а також суми витрат на оплату різних надбавок, доплат та компенсаційних виплатвідображаються у кошторисі на підставі даних розробленого та затвердженого штатного розкладунекомерційної організації, а також необхідних розрахунків, що додаються до штатного розкладу;

2) нарахування на заробітну плату (включаючи ЄСП та внески до ФСС РФ). Розрахунки заробітної плати виробляються розробки штатного розкладу. Необхідність поділу витрат на оплату праці та нарахувань на ці витрати на два окремих видіввитрат зумовлена ​​прийнятими принципами формування бухгалтерської та статистичної звітності, і навіть тим, що одержувачами коштів є різні адресати (працівники НКО і бюджети);

3) комунальні витрати. До цього рядка видатків також необхідно додати відповідні розрахунки. Ці розрахунки здійснюються на підставі даних укладених договорів на постачання різних видів комунальних послуг, а також додатків до цих договорів, у яких зазначаються обсяги споживаних послуг (за місяцями календарного року) та розцінки на ці послуги;

4) адміністративні витрати. У цей вид витрат включаються канцелярські витрати, витрати на відрядження, консультаційних, інформаційних та інших аналогічних послуг. Планування може здійснюватися або за нормативами будь-якої бази (загальної суми витрат, витрат на оплату праці тощо) або за допомогою проведення спеціальних розрахунків по кожному виду витрат;

5) господарські витрати та витрати на ремонт основних засобів. Господарські витрати включають витрати на господарське обслуговування (експлуатацію будівель та споруд, прибирання територій та приміщень тощо). Цей вид витрат також може визначатися за встановленим нормативом. Що ж до ремонту, то він є планово-попереджувальним, і, отже, на кожен рік технічними службами організації розробляється пакет документів із зазначенням термінів проведення та виду ремонту, а також визначаються потреби у грошових коштах та матеріально-виробничих запасах, необхідних для проведення ремонту ;

6) цільові витрати. Цей вид видатків планується одночасно з цільовими доходами. Необхідні дані можна отримати з тих самих документів, що й дані, необхідні планування відповідного рядка доходів. У навчальних цілях у прикладі наведено цифри, у тому числі можна дійти невтішного висновку у тому, що розмір надходжень істотно коливатиметься за кварталами року, а витрати будуть рівномірними. Інвестор планує перерахування на основі своїх можливостей, а завдання некомерційних організацій - забезпечити рівномірне використання отриманих коштів, що передбачає накопичення коштів у одні періоди та перевищення витрат над доходами в інші періоди;

7) інші витрати. У цей рядок за необхідності включаються витрати, які не відображені в інших рядках;

8) резерв непередбачуваних витрат. Наявність даного рядка у кошторисі доходів та витрат не є обов'язковою. Доцільність включення таких витрат може бути обґрунтована наявністю таких витрат у попередні звітні періоди. Найбільш раціональним є встановлення резерву виходячи із загальної суми витрат (без урахування резерву). У прикладі цей норматив прийнято рівним 2%.

Аналогічним порядком розробляються допоміжні форми звітних документів.

Некомерційна організація повинна мати самостійний баланс чи кошторис. Кошторис як форму фінансового плану використовують, як правило, за відсутності у юридичної особи власних коштівдоходу, яке фінансування носить цільовий характер, спрямований на покриття витрат, що не належать до виробничої діяльності.

Кошторис являє собою документ, що визначає вартість виконаних некомерційною організацією програм та проектів, а також величину витрат на утримання апарату управління некомерційної організації.

Кошторис складається керівництвом некомерційної організації, затверджується відповідним органом управління (опікунською радою, зборами учасників тощо) і служить для планування та обліку обсягів прийнятих до реалізації програм та проектів, для організації своєчасних розрахунків з виконавцями.

За кожною програмою або проектом складається власний кошторис на весь комплекс робіт, що виконуються як власними силами некомерційної організації, так і залученими виконавцями. Зведений кошторис складається шляхом об'єднання окремих або локальних кошторисів. Якщо порядок виконання програми або проекту передбачає кілька етапів, то на кожен етап складається свій кошторис.

Кошторисне фінансування забезпечує:

· Досягнення цілей діяльності некомерційною організацією в рамках даної діяльності;

· Накладні та адміністративно-управлінські витрати;

· Витрати на підприємницьку діяльність.

Особливість кошторису - жорстке лімітування статей витрат некомерційної організації та узгодження їх із фінансовими можливостями учасників некомерційної організації та жертводавців. Особливістю кошторисного фінансування є витрачання коштів у точній відповідності до цільового призначення витрат та їх лімітів, встановлених на етапі розподілу наявних ресурсів. Таким чином, кошторис - основний плановий документ для фінансування витрат некомерційної організації її власником, учасниками або жертводавцями з огляду на особливості її місця та ролі у суспільно-економічному житті держави, оскільки її діяльність спрямована на безоплатне надання суспільних благ. соціального характеру. На відміну від інших фінансових планів, що складаються у формі балансу доходів та витрат, кошторис відображає односторонній характер фінансових відносинз зовнішніми джереламифінансування, що виражається у витраченні одержуваних коштів.

Витрати та доходи некомерційної організації.

Кошторис складається з доходної та видаткової частин з постатейним розбивкою кожної.

Дохідна частина кошторису - це всілякі джерела фінансування цієї організації, включаючи фінансові можливості самої організації (доходи від комерційних видів діяльності), наявні чи гадані. Дохідна частина кошторису некомерційної організації формується з розподілом її за програмами (проектами) та іншими надходженнями.

Видаткова частина кошторису згрупована за напрямками витрат, визначених фінансовим планом чи специфікою діяльності організації.

Витрати за напрямами діяльності некомерційних організацій поділяються на три основні групи:

1. витрати на статутну некомерційну діяльність (витрати на програми або проекти, які здійснюються організацією в рамках даної діяльності);

2. накладні та адміністративно-управлінські витрати;

3. Витрати підприємницьку деятельность.

Усі витрати, створені задля підтримку функціонування самої організації та її адміністративно-управлінського апарату, є поточними. Витрати на ведення статутної діяльності та виконання цільових програм для некомерційних організацій законодавчо не регламентовані та обмежені лише кошторисами та фінансовими можливостями. Витрати утримання апарату управління некомерційної організації обмежені 20% і мають бути суворо розподілені. Перевищення цих витрат розцінюється контролюючими органами як нецільове використання коштів.

Витрати некомерційної організації поділяються на прямі та непрямі.

Витрати, які безпосередньо пов'язані з певними напрямками діяльності або програмами у некомерційній організації, є прямими та відносяться за рахунок цих видів діяльності чи програм.

Однак у поточній діяльності некомерційних організацій виникають витрати, які не можуть бути прямо віднесені до будь-якого виду діяльності. Наприклад, витрати на утримання будинків, приміщень, автотранспорту, оренді приміщень, оплаті праці адміністративно-управлінського персоналу та інших. Дані витрати мають загальногосподарський характері і є спільними всім видів діяльності. Виходячи з економічного змісту даних витрат та особливостей фінансування некомерційних організацій, вони повинні бути розподілені між усіма видами діяльності, включаючи підприємницьку, якщо вона ведеться в організації.

Визначення величини загальногосподарських витрат спирається на принципи фінансування, а також витрати на окремі програми та проекти. За відсутності доходів від підприємницької діяльності розмір загальногосподарських витрат не може перевищувати 20% загальної вартостіцільових програм і проектів, що виконуються. Виходячи із заданого ліміту фінансування визначається запланована величина за кожною статтею загальногосподарських витрат. Якщо некомерційна організація має дохід від підприємницької діяльності, то отриманий прибуток виходячи з положень закону «Про некомерційні організації» є цільовим джереломфінансування. Тому некомерційна організація щодо фінансового результату зобов'язана сплатити податку з прибутку, та був чисту прибуток використовувати як джерела покриття витрат, що з цілями своєї діяльності. На фінансування господарських витрат із чистого прибутку може бути направлено не більше 20%, якщо некомерційна організація виконує будь-які соціальні програмиабо проекти, або у розмірі, визначеному вищим органом управління (зборами учасників, опікунською радою тощо). Таким чином, порядок планування поточних витрат аналогічний порядку визначення витрат за програмами або проектами, що виконуються: спочатку визначається допустима величина поточних загальногосподарських витрат (ліміт фінансування), а потім - величина кожної статті цих витрат. Ступінь деталізації статей витрат також визначається самою організацією

До витрат за змістом некомерційної організації належать:

· Оплата відряджень та службових поїздок;

· Заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу;

· Відрахування до фондів соціального страхування;

· Канцелярські та господарські витрати;

· Витрати на придбання обладнання та інвентарю;

· капітальний та поточний ремонт;

· орендна плата;

· Оплата за телефон;

· Поштово-телеграфні витрати;

· Витрати на проведення обов'язкового аудиту;

· амортизаційні відрахування;

· оплата комунальних послуг;

· Розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами;

· Інші витрати.

На практиці безліч питань виникає за структурою витрат у некомерційній організації (далі - НКО) та порядку складання кошторису. Чи можна збільшити непрямі витрати, щоб зменшити оподатковуваний прибуток? Чи існують типові форми кошторисів для НКО? Розглянемо ці та інші питання з прикладу освітньої НКО.

Специфіка діяльності НКО може бути найрізноманітнішою. Статус НКО визначено Федеральним законом від 12.01.96 № 7-ФЗ «Про некомерційні організації» (далі – Закон №7-ФЗ). Головна відмінність НКО від інших юридичних осіб полягає в тому, що вилучення прибутку не є його основною метою діяльності, а отриманий прибуток не розподіляється між учасниками, а спрямовується на реалізацію основних цілей такої організації (п. 1 ст. 2 Закону № 7-ФЗ) .

Іншими словами, діяльність НКО (незалежно від створеної форми) не передбачає як основну мету отримання прибутку.

Загальні вимоги до кошторису

Основним документом, що визначає фінансово-господарську діяльність НКО, є кошторис.

Відразу зазначимо, що будь-яких типових формкошторисів не існує, також відсутні нормативні акти, що регламентують заповнення кошторису. Тому при складанні кошторисів слід керуватися специфікою діяльності НКО.

Так, НКО можуть формувати загальні кошториси, і навіть деталізовані кошторису деякі проекти, які фінансуються з допомогою цільових джерел.

При складанні кошторису необхідно виходити з того, що кошти, отримані на конкретну мету, повинні бути витрачені тільки на ці цілі.

У кошторисі відображаються не фактичний, а передбачуваний обсяг, цільовий напрямок та тимчасовий розподіл доходів та витрат.

Кошторис доходів та витрат освітньої НКО

Кошторис доходів і витрат освітньої НКО є документованим планом надходжень і витрат коштів такої організації.

Кошториси можуть бути складені як загалом по освітній НКО на певний період(місяць, квартал, рік, кілька років та ін.), так і на окрему програму (проект з навчання, напрямок діяльності), або на конкретний захід, або на окрему статтю витрат (наприклад, адміністративні витрати, представницькі витрати, витрати на відрядження) .

Як було зазначено, уніфікованої форми кошторису доходів і витрат немає. Виняток становлять освітні бюджетні установи. Для них галузеві міністерства та відомства затверджують необхідні кошториси.

Кошторис доходів і витрат НКО насамперед формується в розрізі джерел формування доходної частини.

Для розмежування виручки та цільового фінансування освітні НКО можуть застосовувати рахунки 90 «Продажі» та 86 «Цільове фінансування».

Облік різних надходжень необхідно здійснювати окремих субрахунках (так званих субконто 1, 2 і 3 порядку, якщо облік ведеться у програмі «1С»). Кількість субрахунків, що відкриваються, залежатиме від кількості навчальних програм і заходів, форм навчання і т.д.

Наприклад, враховуючи специфіку діяльності освітнього НКО та форми звітності, що надаються в Міносвіти Росії, а також для відстеження виконання кошторису, рекомендуємо запровадити субрахунки за рахунком 86 «Цільове фінансування» для проміжних операцій та роздільного обліку надходжень (табл. 1).

Подібний план рахунків слід закріпити в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку освітнього НКО. Перш ніж перейти до порядку складання кошторису, кілька слів про особливості податкового облікуНКО.

Особливості податкового обліку

НКО можуть застосовувати загальну систему оподаткування та спрощену систему оподаткування. При застосуванні загальної системиоподаткування необхідно враховувати низку особливостей, зумовлених характером діяльності установи.

Пільга з податку прибуток

Відповідно до ст. 246 НК РФ некомерційні організації визнаються платниками податку на прибуток на загальних підставах. При цьому кошти, отримані такими організаціями на утримання та ведення статутної діяльності, не оподатковуються на прибуток (п. 1 підп. 14 ст. 251 НК РФ). Платник податків має забезпечити роздільний облік цільових засобів та використання їх відповідно до умов отримання. Після закінчення податкового періоду НКО подає до податкового органу звіт про цільове використання отриманих коштів (лист 07 декларації з податку на прибуток).

Наприклад, дохід, отриманий освітньою НКО від надання платних освітніх послуг, Оподатковується на прибуток у загальновстановленому порядку (ст. 249 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 24.06.2010 № 03-03-04/63, постанова ФАС Поволзького округу від 12.12.2013 № А55-5909/2013, Про 09.04.2014 № ВАС-3384/14 відмовлено у передачі справи до Президії ВАС РФ).

Зверніть увагу!

Освітні установи вправі застосовувати ставку 0 відсотків з податку прибуток, і під час умов, встановлених ст. 284.1 НК РФ. Застосування нульової ставки можливе лише у частині видів освітньої діяльності, включених до Переліку, затвердженого постановою уряду РФ від 10.11.2011 № 917.

Пільга з ПДВ

НКО є платниками ПДВ (за винятком тих організацій, що застосовують спеціальні податкові режими). Об'єктом оподаткування визнаються операції з реалізації товарів, продукції, робіт та надання послуг (ст. 146 НК РФ). При цьому отримані НКО цільові засоби (вступні та членські внески, пожертвування та інші засоби) не оподатковуються ПДВ, якщо їх отримання не пов'язане з реалізацією товарів, робіт, послуг (підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Водночас для низки НКО передбачено пільги.

Наприклад, звільнено від ПДВ послуги, що надаються НКО щодо реалізації загальноосвітніх та (або) професійних освітніх програм (основних та (або) додаткових), програм професійної підготовки, зазначених у ліцензії, або виховного процесу, а також додаткових освітніх послуг, що відповідають рівню та спрямованості освітніх програм, зазначених у ліцензії, за винятком консультаційних послуг, а також послуг із здачі в оренду приміщень (підп. 14 п. 2 ст. 149 ПК РФ, лист ФНП Росії від 25.08.2015 № ГД-3-3/ [email protected]).

Зверніть увагу!

Звільнено від ПДВ операції з реалізації додаткових освітніх послуг, у тому числі семінарів, майстер-класів та лекцій, без видачі документа про освіту, якщо зазначені послуги відповідають рівню та спрямованості освітніх програм, зазначених у ліцензії (листи Мінфіну України від 04.12.2015 № СД -4-3/ [email protected], Від 05.12.2012 № 03-07-07/127, від 01.11.2012 № 03-07-07/112).

Якщо вартість блокнотів, ручок та продуктів харчування слухачам за умовами договору включена у вартість семінарів, ПДВ при наданні освітніх послуг не обчислюється (лист Мінфіну Росії від 27.05.2015 № 03-07-11/30461).

Пільги з інших податків

Податкові пільги у частині інших податків на федеральному рівні для НКО не встановлено. Проте таке право надано суб'єктам РФ.

Порядок складання кошторису

Тепер перейдемо безпосередньо до питання, як скласти кошторис.

Для того, щоб скласти кошторис, потрібно чітко розуміти структуру доходів та витрат у розрізі статей.

До інших доходів НКО можуть бути включені такі надходження, як доходи від надання за плату в тимчасове користування активів, від реалізації об'єктів основних засобів та іншого майна і т.д.

Крім того, до джерел формування майна освітніх НКО належать:

Виручка від продажу продукції, виконання (наприклад, отримана плата за навчання);

Отримані дивіденди;

банківські відсотки;

Внески засновників;

Добровільні пожертвування;

Інші прибутки.

При формуванні відпускної вартості на освітні послуги слід враховувати, що визначення розміру плати за навчання законодавець подав на розсуд сторін (ст. 54 Федерального закону від 29.12.2012 № 273-ФЗ "Про освіту в Російській Федерації").

Для визначення розміру оплати освітні НКО повинні розрахувати всі свої витрати, пов'язані з навчанням. Відсутність кошторису витрат при достроковому розірванні договору освітніх послуг не дозволить освітній НКО показати реально понесені витрати, що не підлягають відшкодуванню (апеляційне ухвалу Санкт-Петербурзького суду від 27.10.2014 № 33-17919/2014).

Чи можна перерозподілити (збільшити) витрати у кошторисі з цільового фінансування на «звичайну» діяльність

Прямі витрати, такі як матеріали, відпущені на конкретний захід, оплата праці лектора, який проводить навчання конкретної програми, відносяться безпосередньо до конкретної програми.

При наданні освітньою організацією платних послуг або реалізації товарів адміністративні витрати повинні розподілятися, у тому числі між підприємницькою діяльністю та цільовими проектами.

Правила розподілу адміністративних витрат, іменованих в обліку непрямими витратами (наприклад, канцелярське приладдя, заробітна плата управлінського персоналу, податки), прописуються в обліковій політиці НКО.

Якщо така методика відсутня в обліковій політиці, податкові органи можуть обґрунтовано вважати, що собівартість освітніх послуг завищена на суму витрат, що належать до некомерційної діяльності.

Узагальнений перелік прямих та непрямих витрат також слід закріпити в обліковій політиці НКО. Порядок віднесення витрат до прямих та непрямих витрат – загальноприйнятий. Прямі витрати можна віднести безпосередньо на послугу.

Непрямі витрати можуть розподілятися пропорційно до кількості учнів фізичних осіб або загального фонду заробітної плати або доходу (засобів цільового надходження або виручки від надання інших послуг відповідно до установчих документів НКО).

Для того, щоб збільшити непрямі витрати, що зменшують суму доходів від звичайних видів діяльності (наприклад, виручки від надання платних додаткових послугосвіти, надання майна у найм), необхідно попередньо зробити кілька варіантів розрахунків, з можливих баз розподілу витрат.

Розглянемо з прикладу, як і розподілити непрямі витрати між джерелами фінансування на стадії планування витратної частини кошторису.

Припустимо, НКО приймає рішення розподіляти непрямі витрати пропорційно до доходів від видів діяльності.

Узагальнені показники надходжень коштів представлені в табл. 2.

Таблиця 2. Кошторис доходів (у тис. руб.))

Узагальнені показники щодо витрачання коштів представлені в табл. 3.

Таблиця 3. Кошторис витрат (у тис. руб.)

Виходячи з коефіцієнта розподілу, непрямі витрати можуть бути віднесені до зменшення доходів, як показано в табл. 4.

Таблиця 4. Кошторис доходів і витрат у частині платних послуг з навчання (у тис. руб.)

Зазначимо, що база розподілу непрямих витрат в освітньому НКО може бути обрана пропорційно до іншого показника, крім наведеного в прикладі. Наприклад, таким показником може бути фонд оплати праці основного персоналу. Від обраної бази розподілу залежить сума непрямих витрат, що зменшують доходи певного виду діяльності. Надалі фактично вироблені загальні витрати розподіляються між видами діяльності, виходячи з затверджених показників кошторису доходів та витрат. Для рівномірного розподілу даних витрат за видами діяльності можна розробити додаткові (допоміжні) таблиці до кошторису доходів та витрат з розбивкою планових показників за доходами та витратами поквартально (помісячно).

З результатів проведених розрахунків, необхідно вигідний для НКО спосіб розподілу непрямих витрат зафіксувати в обліковій політиці.

Порядок затвердження кошторису доходів та витрат

Відповідно до п. 3 ст. 29 Закону № 7-ФЗ до виключної компетенції вищого органу управління НКО належать вирішення, зокрема, таких питань: визначення пріоритетних напрямків діяльності некомерційної організації, принципів формування та використання її майна.

Фінансовий план (кошторис) затверджується найвищим органом управління НКО. Така організація може погоджувати свої кошториси лише із спонсорами, жертводавцями та грантодавцями, а також засновниками (членами, учасниками).

У будь-якому випадку державні органи (в тому числі податкова інспекція), не мають права втручатися в діяльність НКО та вносити зміни у напрями витрачання коштів такої організації, якщо їх використання має цільовий характер і відповідає статутним цілям НКО.

Як було зазначено, кошторис є план майбутніх доходів і витрат. Відповідно, кошторис - не догма, а інструмент планування діяльності освітньої НКО, що піддається зміні та коригування.

Після початку будь-якої освітньої програми можуть виникати нові ситуації, у яких необхідно уточнити заплановані кошторисі витрати (з метою збільшення або перерозподілу витрат).

При необхідності НКО може переглядати свої кошториси, дотримуючись необхідних формальностей. Важливо пам'ятати, що не допускається використання коштів однієї цільової програми для іншої без письмової згоди жертводавця, грантодавця та ін. Виняток становить випадок, коли кошти перераховані з формулюванням "на статутні цілі організації".

Основним документом, на підставі якого некомерційні організації провадять діяльність і, отже, організують бухгалтерський облік, є кошторис доходів та витрат. Цей документ складається, зазвичай, щорічно з сум гаданих надходжень і напрямів витрачання наявних і надійшли коштів.

Нагадаємо, що джерелами фінансування діяльності некомерційної організації можуть бути:

Вступні членські внески;

Внески засновників;

Добровільні внески та пожертвування від юридичних та фізичних осіб;

Цільові надходження від юридичних та фізичних осіб, у тому числі від іноземних (включаючи гранти);

Асигнування з бюджету;

Доходи від позареалізаційних операцій;

Кошти від підприємницької діяльності.

Якоїсь уніфікованої форми кошторису доходів і витрат, затвердженої на федеральному рівні та обов'язкової до застосування усіма некомерційними організаціями, немає. Це значною мірою зумовлено тим, що некомерційні організації можуть створюватися задля досягнення різних завдань і виконувати дуже різні функції навіть у межах однієї форми кошторису доходів і витрат. Отже, форма кошторису, склад і структура показників, а також система угруповання та деталізації даних повинні розроблятися некомерційною організацією (органами управління) виходячи з поставлених завдань.

Приблизна форма кошторису доходів і витрат може мати такий вигляд (наведено умовні дані) (див. табл. 2).

Таблиця 2

Кошторис доходів та витрат

громадського об'єднання "________"

на 200___ рік

(У тис. руб.)

Зрозуміло, робота з планування надходжень та використання отриманих сум не закінчується лише складанням кошторису доходів та витрат. Кожен рядок кошторису має бути підтверджений відповідним розрахунком або виправдувальним документом. Наведемо короткі рекомендації щодо кожного виду доходів та витрат.

Прибуткова частина кошторису:

1) внески засновників. Доходи цього виду не можуть бути постійними - вони виникають лише при створенні некомерційної організації та зі збільшенням її статутного фонду за рахунок додаткових внесків. У випадку граничний термін внесення внесків засновниками неспроможна перевищувати дванадцяти місяців із державної реєстрації речових організації як юридичної особи. Отже, на черговий фінансовий рік надходження за цим рядком можна планувати у розмірах, рівних заборгованості засновників станом на початок запланованого року, а період, у якому вони можуть надійти, не повинен виходити за межі строку внесення внесків, обмеженого законодавством. Підставою для планування є дані, взяті з установчих документів, та інформація про заборгованість засновників (якщо є) станом на початок планованого року;

2) вступні внески. На відміну від внесків засновників цей вид доходів може надходити до некомерційної організації протягом усього терміну її функціонування. Точне планування цього виду доходів досить складне. Однак за певної постановки аналітичної роботи на підставі даних про кількість нових членів у попередні роки можна зробити досить задовільний прогноз. У наведеному прикладі враховано загальну тенденцію, відповідно до якої кількість нових членів некомерційної організації дещо зростає наприкінці календарного року та зменшується на його початку. Підставою планування є розрахунок, проведений аналітиками некомерційної організації;

3) членські внески. Для даних прикладу умовно прийнято, що надходження членських внесків будуть однаковими протягом усього року. На практиці, з урахуванням новоприйнятих в некомерційну організацію членів і вибули з неї, суми надходжень можуть бути схильні до істотних коливань. Таким чином, підставою для планування можуть бути лише додаткові розрахунки, проведені на підставі аналізу;

4) добровільні пожертвування юридичних та фізичних осіб. Незважаючи на невизначеність розмірів таких надходжень, суми доходів по даному рядку можна визначити з великим ступенем точності. Це зумовлено тим, що добровільні пожертвування та цільові внески є основними джерелами фінансування не так поточних витрат некомерційних організацій, як цільових програм та заходів. Загальна сума витрат на проведення тих чи інших програм та заходів визначається на підставі відповідних розрахунків. Отже, і суми передбачуваних надходжень можна розрахувати. Подальше залежить від активності та професіоналізму органів управління некомерційної організації та окремих спеціалістів. При хорошій роботі необхідні суми будуть вишукані, і потреби у грошових коштах чи інших активах задовольняться повністю. Якщо ж пошук добровільних жертводавців виявиться невдалим, доведеться секвестувати видаткову частину кошторису, тобто виконувати ті заходи, які забезпечені необхідними засобами;

5) цільове фінансування. Планування надходжень за цим рядком доходів, як правило, труднощів не викликає. Цільове фінансування найчастіше надходить від засновників некомерційних організацій під ті завдання, на виконання яких ці організації створені. Процес визначення сум цільового фінансування складний і проходить кілька щаблів розробки, обґрунтування та затвердження. Як правило, доходи цього виду відображаються у кошторисі доходів і витрат на підставі інформації пакету документів (кошторисів, розрахунків тощо), що надійшли від організації або фізичної особи, які є відправниками коштів;

6) надходження від підприємницької діяльності. Доходи від підприємницької діяльності, як зазначалось, виникають далеко ще не всіх некомерційних організаціях. Такий спосіб поповнення доходної частини організації використовується у випадку, якщо інші джерела є недостатніми для забезпечення всіх потреб організації або якщо ці джерела є нерегулярними. Доходи від підприємницької діяльності також плануються на основі даних кількох робочих документів: бізнес-плану або іншого аналогічного документа, в якому враховано витрати, що включаються до собівартості продукції, робіт чи послуг, пов'язані з її реалізацією, а також доходи від реалізації результату підприємницької діяльності (продукції , робіт чи послуг). Отриманий прибуток також може спрямовуватися виключно на статутні цілі. При цьому некомерційна організація може використовувати лише суми чистого прибутку, що залишаються у її розпорядженні після сплати податків. Оподаткування прибутку від підприємницької діяльності некомерційних організацій здебільшого складає загальних підставах;

7) рядок "Разом доходів". По цьому рядку відображаються не лише суми передбачуваних для отримання надходжень, а й перехідний залишок на початок запланованого року.

Витратна частина кошторису.

1) вести працівників. Витрати на оплату праці, розраховані за тарифними ставками або за іншими формами та системами заробітної плати, а також суми витрат на оплату різних надбавок, доплат та компенсаційних виплат відображаються у кошторисі на підставі даних розробленого та затвердженого штатного розкладу некомерційної організації, а також необхідних розрахунків, що додаються до штатного розкладу. При розробці штатного розкладу та розрахунків до нього враховуються як загальні розміривиплат, належних працівникам відповідно до формою і системою заробітної плати, прийнятої в організації, і персональні розміри виплат, які враховують рівень кваліфікації та досвіду конкретних працівників (надбавка за вислугу років, професійну майстерність тощо);

2) нарахування на заробітну плату (включаючи єдиний соціальний податок та внески до ФСС РФ). Розрахунки заробітної плати виробляються розробки штатного розкладу. Необхідність поділу витрат на оплату праці та нарахувань на ці витрати на два види витрат обумовлена ​​прийнятими принципами формування бухгалтерської та статистичної звітності, а також тим, що одержувачами коштів є принципово різні адресати (працівники некомерційних організацій та бюджети);

3) комунальні витрати. До цього рядка видатків також необхідно додати відповідні розрахунки. Ці розрахунки здійснюються на підставі даних укладених договорів на постачання різних видів комунальних послуг, а також додатків до цих договорів, в яких зазначаються обсяги послуг, що споживаються (за місяцями календарного року) та розцінки на ці послуги. Зазвичай, протягом календарного року ці витрати розподіляються нерівномірно. У наведеному прикладі враховано збільшення витрат у зимовий період та порівняльне скорочення у літній;

4) адміністративні витрати. У цей вид витрат включаються канцелярські витрати, витрати на відрядження, консультаційних, інформаційних та інших аналогічних послуг. Планування витрат може здійснюватися або за нормативами від будь-якої бази (загальної суми витрат, витрат на оплату праці тощо) або за допомогою спеціальних розрахунків по кожному виду витрат;

5) господарські витрати та витрати на ремонт основних засобів. Господарські витрати включають витрати на господарське обслуговування (експлуатацію будівель та споруд, прибирання територій та приміщень тощо). Цей вид витрат також може визначатися за встановленим нормативом. Що ж до ремонту, то він є планово-попереджувальним, і, отже, на кожен рік технічними службами організації розробляється пакет документів із зазначенням термінів проведення та виду ремонту, а також визначаються потреби у грошових коштах та матеріально-виробничих запасах, необхідних для проведення ремонту . Дані, необхідних складання кошторису, можна взяти з цих документів. До речі, новою редакцієюгл.25 " Податок з прибутку організацій " НК РФ суб'єктам господарювання рекомендується встановлювати нормативи витрат на ремонт основних засобів в залежності від їх первісної або відновлювальної вартості. Цей підхід доцільно використовувати під час встановлення нормативу господарських витрат. У наведеному прикладі враховано, що у практиці ремонт основних засобів проводиться нерівномірно протягом року, саме: найбільший обсяг робіт посідає третій квартал;

6) цільові витрати. Цей вид видатків планується одночасно з цільовими доходами. Необхідні дані можна отримати з тих самих документів, що й дані, необхідні планування відповідного рядка доходів. У навчальних цілях у прикладі наведено цифри, у тому числі можна дійти невтішного висновку у тому, що розмір надходжень істотно коливатиметься за кварталами року, а витрати будуть рівномірними. Це проста практика: інвестор планує перерахування з своїх можливостей, а завдання некомерційних організацій - забезпечити рівномірне використання отриманих коштів, що передбачає накопичення коштів у одні періоди і перевищення витрат над доходами інші періоди;

7) інші витрати. У цей рядок за необхідності включаються витрати, які не відображені в інших рядках;

8) резерв непередбачуваних витрат. Наявність даного рядка у кошторисі доходів та витрат не є обов'язковою. Доцільність включення таких витрат може бути обґрунтована наявністю таких витрат у попередні звітні періоди. Найбільш раціональним є встановлення резерву виходячи із загальної суми витрат (без урахування резерву). У прикладі цей норматив прийнято рівним 2%.

Аналогічним порядком розробляються допоміжні форми звітних документів.

Щоб запланувати доходи та витрати в некомерційній організації (далі - НКО), становлять фінансовий план. Бухгалтери ще називають такий документ кошторисом доходів та видатків, або бюджетом.

Як скласти та затвердити кошторис

Кошторис доходів і витрат можна становити в . Кожна НКО сама вирішує, що відобразити в документі, виходячи зі своєї спеціалізації та потреб. Жодних суворих вимог для оформлення кошторису-бюджету ніде у законодавстві не прописано.

Складається кошторис із доходної та видаткової частин. У дохідній частині відображають передбачувані наступного року надходження. А у видатковій – заплановані витрати.

Кошторис може бути дуже докладним, а може бути і укрупненим. Тобто в ній можна показати кожну статтю видатків, а можна дати показники лише за групами. Як додатки можуть бути розрахунки, на підставі яких становили кошторис, але не обов'язково. Кошторис можна скласти загалом з організації. А можна ще й на якийсь конкретний захід.

На який період складати кошторис

Можна розробити кошторис на рік із розбивкою по кварталах та місяцях. А можна і не робити розбивки – просто дати заплановані показники за кожною статтею на рік. Кошторис може бути навіть на кілька років уперед із розбивкою по роках.

Хто затверджує кошторис

Кошторис затверджує вищий орган управління НКО. Це може зробити і постійно діючий колегіальний виборний орган НКО, якщо таке право надано йому статутом організації (п. 3 ст. 29 Закону від 12 січня 1996 № 7-ФЗ). Хто саме затверджує кошторис, залежить від форми створення НКО. Усі варіанти дивіться у таблиці нижче.

Коли можна міняти кошторис

Як правило, НКО дотримуються величини витрат, затверджених кошторисом. Але якщо бачите, що поточні витрати не вкладаються у заплановані, то краще кошторис змінити.

Змінювати кошторис можна стільки разів, скільки вважатиме за потрібне керівництво некомерційної організації. Що ближче фактичні показники до цифр у статтях кошторису, то краще в організації рівень фінансового планування. А значить, і менші ризики звинувачень у нецільовому використанні коштів з боку податкових органів.

Змінений кошторис затверджують , Що й затверджували її первісний варіант. Наприклад, в громадської організаціїЦе робить загальні збориїї учасників. А саме рішення фіксують у протоколі загальних зборів.

Приклади кошторисів

Кожна НКО, спираючись на свою специфіку діяльності, форму та зміст кошторису становить індивідуально під себе. Пропонуємо два універсальні варіанти кошторисів - варіант 1і варіант 2. Перший підходить для організацій без структурних підрозділів, з малою кількістю співробітників та без окремих проектів. Другий - навпаки, для організацій з апаратом управління та різними проектами.