Веде журнал виданих рахунків фактур. Журнал обліку отриманих та виставлених рахунків фактур. Зберігання журналу та документів

Журнал обліку виданих рахунків-фактур 2019 року затверджено у 2011 році за допомогою Постанови Уряду РФ № 1137 від 26.12.2011. До нього вносяться відомості про всі видані та отримані від контрагентів рахунки-фактури установи. До 2015 року цей податковий регістр подавали всі установи, які сплачують податок на додану вартість.

Хто має вести

Зараз платники податків ПДВ не повинні вести журнал обліку рахунків-фактур, оскільки всі реєстраційні дані платіжних документів, що відображаються в податковому регістрі, також надаються в книгах купівлі та продажу (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким чином, список осіб, які надають журнал обліку рахунків-фактур 2019 року, хто здає документ до територіальних ІФНС, обмежується посередниками агентів, субагентів, комісіонерів, субкомісіонерів, а також забудовників, які використовують у процесі роботи різних підрядників. Зобов'язані вести журнал ЖБФ та експедитори, які надають послуги, залучаючи при цьому третіх осіб (ПП РФ № 1137 у ред. від 01.10.2017).

При цьому деякі особи мають право не формувати журнал обліку рахунків-фактур отриманих та виставлених рахунків за дотримання таких умов:

• продаж товарів, робіт чи послуг організаціям-нерезидентам РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
• реалізація продукції установам, які є платниками податків ПДВ, котрим можна ці документи не формувати (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
• включення до складу витрат вартості придбаних від свого імені товарів, робіт чи послуг відповідно до умов укладеної угоди.

Бланк журналу обліку рахунків-фактур

Основні правила заповнення

Регламент заповнення журналу закріплений у ПП РФ № 1137. Регістр заповнюється особами, зобов'язаними його надавати, щоквартально і подається до ІФНС у період до 20 числа місяця, наступного за звітним періодом.

Документ оформляється у електронному виглядіта після підписання посиленої кваліфікованої електронним підписомпередається в податкову інспекціючерез спеціальне програмне забезпечення. Однак за бажанням організації регістр можна вести і в паперовому вигляді.

Усі інформаційні дані, що вносяться до журналу, повинні суворо відповідати відомостям бухгалтерського облікуі звітності, в тому числі і по всіх журналах-ордерах, що формуються. В одній із статей ми розповідали про те, чи скачати зразки ви зможете безкоштовно.

Форма складається з вступної таблиці (для внесення організаційної інформації) та двох частин:

• 1-а частина - реєстрація виданих;
• 2-а частина - реєстрація отриманих рахунків-фактур.

У вступній частині вказується повне (коротке) найменування організації, її ІПН та (або) КПП та звітний період.

У першому та другому розділах записуються відомості про отримані та видані платіжні документи, у тому числі коригувальних та виправлених, у хронологічному порядку.

По кожному рахунку-фактурі вносяться такі відомості:

• реквізити (номер, дата документів);
• реквізити виправлень та коригувань (за наявності);
• найменування, ІПН, КПП покупця;
• дані про посередництво;
• грошова одиниця операції;
• вартість товарів, робіт та послуг, а також величина ПДВ;
• за наявності - різниця з коригуванням.

Кожній операції надається відповідний код. Після завершення звітного періоду – кварталу – регістр роздруковується, його підписує керівник, а всі сторінки нумеруються та прошиваються. Документ зберігається щонайменше чотири роки з моменту внесення останнього запису.

Рахунок – фактура – ​​це документ, з яким більшість підприємств та організацій стикається щодня. Основні операції фірми, такі як купівля товару, оплата послуг, виставлення суми до оплати замовнику, оформляються рахунками-фактурами. Законодавство передбачає, що кожен рахунок – фактура має бути зареєстрований у журналі. Як виглядає журнал реєстрації рахунків – фактур, хто має його заповнювати, який порядок засвідчення журналу – про це та багато іншого ми розповімо сьогодні у нашій статті.

Журнал реєстрації рахунків-фактур: загальна інформація

Для відображення інформації про рахунки-фактури, з якими працює організація, створено журнал реєстрації рахунків-фактур. У цьому елементі документообігу необхідно реєструвати як рахунки, отримані фірмою від постачальників і виконавців, і виставлені безпосередньо організацією за реалізовані товари та/або надані послуги. Зобов'язання із заповнення журналу прийнято на законодавчому рівні Постановою Уряду РФ №1137 від 26.12.11.

Хто має реєструвати рахунки у журналі?

До 01.01.15 зобов'язання щодо заповнення журналу мали абсолютно всі організації, що працюють із рахунками-фактурами, незалежно від характеру діяльності. У зв'язку із змінами в законодавстві, з 01.01.15 заповнювати журнал мають лише деякі категорії суб'єктів господарювання. Отже, Ви зобов'язані вносити дані про рахунки-фактури до журналу, якщо:

• Ви є посередником і дієте від свого імені, але на користь замовника згідно з договором. Наприклад, Ви є однією із сторін у договорі комісії чи агентській угоді (комісіонер чи агент);
• Ваша діяльність пов'язана з послугами перевезення, а саме Ви надаєте експедиційні послуги із залученням третіх осіб, але самі безпосередньо ці послуги не надаєте;
• Ви організовуєте будівництво об'єктів нерухомості на власному земельній ділянці(виступаєте забудовником). Роботи з будівництва здійснюються не самостійно, а із залученням підрядників.

Обов'язки з реєстрації розрахункових документів мають як юрособи, і ІП. Вносити інформацію до журналу також мають підприємці та організації незалежно від обраної системи оподаткування.

Приклад №1

ТОВ «СкладПром» закуповує для АТ «Овощебаза №1» овочі та фрукти для подальшої реалізації. Правовідносини між «СкладПромом» та «Овочебазою №1» оформлені комісійною угодою, згідно з якою «СкладПром» виступає комісіонером.

«СкладПром» вносить інформацію про рахунки-фактури до журналу та подає її фіскальну службу щокварталу. «Овощебаза №1» не має зобов'язань щодо заповнення цього документа, тому журнал реєстрації не веде.

Окремо варто поговорити про організації, які реалізують товари в роздріб та виступають комісіонерами у посередницьких угодах. Чи мають такі фірми заповнювати журнал? Фіскальна служба дала чіткі роз'яснення щодо цього питання: оскільки під час продажу роздрібні магазинивидають клієнтам касові або товарні чеки, а не рахунки-фактури, реєструвати в журналі документи не потрібно. З іншого боку, рядовий покупець не пред'являє ПДВ до відрахування, тому ІНФС недоцільно контролювати суми ПДВ під час реалізації.

Приклад №2.

ТОВ «Школяр» має власну мережумагазинів, у яких в роздріб реалізуються канцелярське приладдя. Серед асортименту магазину представлені олівці, які «Школяр» реалізує на підставі комісійної угоди з АТ «Графіт». Покупки у магазинах оформлюються касовими чеками.

З характеру діяльності, можна дійти невтішного висновку, що «Школяр» і «Графіт» звільнено з обов'язку заповнення журналу рахунків-фактур. "Школяр" не заповнює журнал у зв'язку з тим, що реалізація товару проводиться без рахунків-фактур. «Графіт» звільнено від внесення інформації до журналу через те, що в посередницькому договорі він виступає комітентом, а не комісіонером.

Які рахунки підлягають реєстрації?

Отже, Ваша організація належить до категорії, яка зобов'язана реєструвати рахунки в журналі. У такому разі Ви повинні вносити до журналу:

• Інформацію про рахунки-фактури, які Ви як посередник (агент) виставляєте покупцям та замовникам;
• Дані про рахунки, виставлені покупцями товару, раніше реалізованого Вами як посередником;
• Інформацію про рахунки, які Ви як комісіонер отримуєте від продавців товарів (виконавців послуг);
• Дані про рахунки, виставлені Вами (посередником) замовникам за придбаними товарами (послугами).

Деякі організації вносять у журнал дані лише про вихідні рахунки. Наприклад, якщо кредитно-фінансова організація чи страхова компаніявиступає комісіонерів у посередницькій угоді, вона має враховувати вхідні рахунки. Також не заповнюють 2 частину журналу (вхідні рахунки) ті суб'єкти господарювання, які не є платниками ПДВ.

Оформлення журналу рахунків-фактур

Якщо Ви заповнюєте журнал рахунків-фактур, то він має бути оформлений за формою та у порядку, затвердженому законодавчо. Бланк журналу поділено на два основні розділи (вхідні та вихідні рахунки), інформація в ньому заповнюється відповідно до цих розділів. Форма документа містить таку основну інформацію:

• дані про Вас як про платника податків (найменування фірми або ПІБ ІП, ІПН, код КПП);
• період, протягом якого подається журнал (номер кварталу, рік);
• інформація про рахунок-фактуру: дата, номер, покупець/продавець, сума з виділеним ПДВ, код операції згідно з класифікатором, код валюти;
• якщо рахунок є коригувальним, це відображається в окремій графі (вказується сума коригування);
• підпис посадової особи (керівник організації чи інша уповноважена особа, ІП).

Усі рахунки-фактури необхідно реєструвати у хронологічному порядку.

Для журналу рахунків-фактур передбачено два формати – електронний та паперовий. У зв'язку з тим, що щокварталу до органів ФНП Ви зобов'язані подавати журнал в електронному вигляді, саме так доцільно його вести. Якщо у Вас невелика організація або ІП і Ви ведете журнал на папері, Ви можете продовжувати це робити, але дані про рахунки-фактури все одно потрібно переносити в електронну форму для подальшої передачі до ФНП телекомунікаційними каналами зв'язку.

Порядок заповнення форми

Як бачимо, існує загальний механізм заповнення журналу рахунків-фактур. Але порядок внесення інформації залежить від характеру діяльності.

У таблиці нижче подано узагальнену інформацію про порядок внесення інформації до журналу в тому випадку, якщо Ви виступаєте комісіонером у посередницькому договорі.

Специфіка ведення журналу забудовниками та експедиторами

Якщо Ви надаєте експедиційні послуги або забудовник об'єктів нерухомості, то порядок заповнення журналу для Вас має свої особливості. Що потрібно заповнювати в журналі забудовнику та експедитору – дивіться у таблиці нижче.

Засвідчення та складання журналу рахунків-фактур в ІФНС

За підсумками звітного кварталу заповнений журнал має бути засвідчений підписом керівника чи іншої особи, уповноваженої на підписання таких документів згідно з довіреністю. Якщо Ви зареєстровані як ІП, журнал Ви підписуєте власноруч, а також вносите інформацію про реквізити реєстрації ІП. Якщо документ складено в електронному вигляді, підпис на нього накладається також в електронному форматі (у вигляді ЕЦП).

Після підписання журналу та завірення його печаткою документ необхідно передати до ФНП за допомогою телекомунікаційного зв'язку через спецоператора.

Для тих, хто зобов'язаний подавати журнал до податкової, встановлено термін здачі документа – до 20 числа наступного кварталу (за 3 квартал 2016 року – до 20.10.16). Порушення термінів подання звітності передбачає накладення штрафу у вигляді 10.000 крб.

Питання – відповідь на тему рахунків-фактур

Питання: ТОВ «Маркер» виступає посередником за договором з АТ «Фаза»: «Маркер» від свого імені закуповує для «Фази» електроматеріали. Щомісяця "Фаза" перераховує "Маркеру" винагороду згідно з договором. Чи потрібно "Маркеру" реєструвати в журналі рахунки на суму виставленої винагороди?

Відповідь: Ні, ці рахунки реєструвати не потрібно Роз'яснення щодо цього питання надано у листі Мінфіну.

Питання: ТОВ «Слава» надає агентські послуги в рамках укладених договорів «Славий» не був заповнений журнал рахунків-фактур, також організація не отруїла електронну форму документа за 3 квартал встановлений термін(До 20.10.16). Журнал було відправлено 29.10.16. Яка відповідальність передбачена для ТОВ «Слава» у цьому випадку?

Відповідь: За порушення термінів подання журналу «Слава» сплатить штраф у розмірі 10.000 руб.

Питання: ІП Сергєєв отримав від постачальника виправлений (коригувальний) рахунок-фактуру У якій графі необхідно відобразити інформацію щодо рахунку?

Відповідь:Для коригувальних рахунків у журналі передбачено графи 8-19. Оскільки Сергєєв отримав рахунок від постачальника, його необхідно внести у 2 розділ журналу.

Кожна компанія має вести журнал обліку рахунків-фактур, які були отримані та виставлені за певний податковий період. Він може мати електронний вигляд або класичний паперовий із прошивкою та нумерацією сторінок, а також печаткою підприємства.

Основу даного документа складають дві таблиці: в одній з них враховуються виставлені, а в другій - отримані рахунки-фактури, причому всі вони підлягають обов'язковому порядкуреєстрації із чітким дотриманням хронологічного порядку.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Правилами наказується зберігання журналу підприємством протягом чотирирічного періоду разом із усіма первинними документами, які є підтвердженням відрахування ПДВ.

Основні положення

Хто має реєструвати

Питання про те, хто здає журнал обліку, було відрегульовано змінами в законодавстві, які набули чинності на початку 2019 року.

Якщо раніше заповнення було обов'язком кожного підприємства незалежно від роду його діяльності, за умови, що воно працює з рахунками-фактурами, то тепер це повинні робити тільки:

• посередники, що діють від власного імені, але на користь замовника, з яким укладено відповідний договір;
• провідні діяльність, пов'язану із послугами транспортування;
• ті, хто виступає забудовником на власній ділянці землі.

Реєстрація має здійснюватись і індивідуальними підприємцями, та юр. особами, незалежно від цього, яка система оподаткування ними використовується.

Скасування та зміни у правилах

У квітні 2019 року у законодавстві, яке регулює податковий та бухгалтерський облік, відбулися зміни, спрямовані на те, щоб зробити процес обліку простішим.

Основні нововведення полягають у наступному:

• ведення журналів обліку рахунків-фактур є необов'язковим для платників податку на додану вартість;
• форма рахунка-фактури може підписуватись не самими підприємцями, а особами, які мають на це відповідні повноваження;
• нарахування ПДВ під час продажу нерухомості обчислюється на той момент, коли об'єкт безпосередньо передається новому власнику;
• внесено зміни до правил, що стосуються сумових та курсових різниць, які об'єднуються загальним терміном «курсові різниці»;
• скасовано зобов'язання одноразового обліку витрат на інвентар та спецодяг;
• встановлено порядок, за яким враховується у вартості майно, одержане або передане безоплатно (його ринкова вартість може бути списана до витрат);
• виключено з податкового обліку;
• уточнено питання про включення збитку від поступки права вимоги боргу до категорії витрат (у 2019 році негативну різницю між отриманим від продажу права вимоги боргу доходом та ціною товару/послуги враховують у витратах на дату, коли було здійснено купівлю).

Книги купівлі та продажу

З серпня 2019 року підлягають застосуванню нові форми як журналу обліку, так і книг придбання та продажу.

У книзі покупок відбулися такі зміни:

Не обійшлася без змін і книга продажів. Зокрема, більше немає необхідності вносити до неї коригувальні рахунки-фактури, які складаються продавцем, якщо відбувається збільшення вартості відвантаженої продукції в межах податкового періоду, коли відвантаження відбулося.

Крім того, до бланку були додані такі графи:

Вимоги до заповнення журналу рахунків-фактур

Базових вимог, яких слід дотримуватись, заповнюючи журнал обліку рахунків-фактур, досить мало. Одна з головних вимог стосується обов'язкової нумерації сторінок документа. Крім того, він неодмінно має бути прошитий.

У разі використання комп'ютерних програм, наприклад 1С 8.3, ведення журналу регістри неодмінно підлягають виведенню на паперовий носій з нумерацією і прошивкою.

Компанія, яка веде обліковий журнал, самостійно має право визначати, за який час буде відбуватися його формування. Незнання цього документа не передбачає жодної іншої відповідальності, крім 50-рублевого штрафу відповідно до 126-ї статті НК РФ.

Операції, що обумовлюються законом

Товар комітента та свій

Якщо посередник діє одночасно і як комісіонер (агент), і постачальник, то набувачу виставляється рахунок на повний товарний обсяг. При цьому в ролі продавця посередник показує безпосередньо себе, незважаючи на те, що там є також товар принципала.

Рахунок-фактура проходить реєстраційний процес у книзі продажів, а також журналі посередника та книзі покупок клієнта. Після цього комітенту надсилаються дані рахунки, щоб він міг переставити документа вже на посередника.

У цьому перевиставленому рахунку знаходить свій відбиток тільки той товар, власником якого є комітент. Реєстрація потрібна у книзі продажів принципала й у журналі посередника.

Для комітента (принципалу)

При закупівлі товару посередником особисто від себе принципала виставлення рахунки постачальником складає ім'я посередника. Реєстрація повинна бути зроблена у посередницькому журналі, у його книзі придбань та книжці продажів постачальника.

Зведені варіації

Допускається виставлення посередником з ім'ям принципала зведеного рахунки-фактури з включенням туди товару, купленого в різних постачальників. Так само принципал може виставляти зведений рахунок-фактуру з включенням товару, проданого кільком покупцям.

У разі продажу товару, що належить принципалу, множині клієнтів на ім'я кожного з них виставляються відокремлені рахунки, які вносяться до відповідних книг покупок.

Після цього від посередника принципал отримує дані щодо всіх здійснених продажів, а комітент у свою чергу виставляє загальний рахунок на проданий обсяг товару. Реєстрація цього загального рахунку проводиться у журналі посередника та книжці продажів принципала.

При купівлі комітента товару посередником йому вручаються від постачальників рахунки-фактури. Ці документи підлягають реєстрації в журналі та книгах продажу постачальників. Після цього комітент від посередника виставляється загальний рахунок-фактура на куплений у всіх продавців товар. Реєстрація цього сукупного рахунки здійснюється у журналі посередника та книзі придбань принципала.

Бувають випадки, коли посередник одного дня отримує від низки покупців передоплату за постачання у майбутньому товару, що належить принципалу. При цьому обов'язком посередника є виставлення окремих рахунків за авансами кожному з клієнтів. Дані рахунки мають пройти реєстрацію у журналі та книгах покупок цих клієнтів.

Надалі принципал приходить від посередника повідомлення щодо всіх авансів, і комітент виставляє загальний рахунок за авансами, що реєструється в журналі посередника та книзі продажів принципала.

Інші ситуації та шляхи їх вирішення

Нюанси для комісіонерів

Якщо комісіонери здійснюють купівлю будь-яких товарів від імені для комітентів, то укладення угоди відбувається між комісіонерами і продавцями. При наданні рахунку для придбання продукції від імені на підставі рахунків від продавців зразок бланка комісіонера має бути збережений у журналі.

Важливі моменти, які мають враховувати комісіонери:

• на винагороди, одержувані ним, мають бути надані бланки комітентам (як на винагороду, і товар);
• прийняті від продавців рахунки не підлягають реєстрації у книзі придбань;
• виставлений коміссинером на ім'я комітентів рахунок відображається виключно щодо сум, що використовуються як винагорода для нього;
• реєструватися повинні рахунки, складені комітентами згідно з відомостями, отриманими від комісіонерів.

Посередницька діяльність

До основних обов'язків посередника входить здійснення операцій від імені за гроші, надані поручителями, і навіть реалізація дій як гроші поручителів, а й від їх особи. Другий варіант передбачає видачу рахунки або від імені поручителів клієнту, або від імені постачальника поручителям.

Здійснення подібних операцій передбачає наявність поруки або агентського договору. При цьому немає необхідності дотримуватись правил, що стосуються складання рахунків-фактур та їх зберігання.

Реалізувати операції від імені посередників можна, якщо доручення виконуються згідно з договорами комісії, агентськими контрактами, які передбачають виконання дій агентами від себе.

Спрощена схема

Підприємства, які працюють на УСН, у ряді випадків мають здійснювати виставлення рахунків-фактур та, як наслідок, заповнювати журнал їхнього обліку.

Ухвалою від липня 2019 року це потрібно тоді, коли продукція купується в іноземної компанії, яка перебуває за кордоном, але реалізує продукцію в РФ, а також тоді, проводиться оренда майнових об'єктів, що входять до державного та муніципального фондів.

Протягом 5-денного терміну компанія, яка працює за «спрощенкою», сама собі виписує рахунок-фактуру та здійснює його реєстрацію в журналі.

Коригування документів після здачі

Чинне законодавство не прописує обов'язковість здачі коригованого журналу обліку в тому випадку, якщо він був зданий в ІФНС, після чого в ньому виявилися недоліки. Проте, доцільніше таки помилки виправити та направити до ІФНС відредагований варіант.

Для внесення документа правок спочатку слід зробити ануляцію некоректного рахунки. Робиться це шляхом відображення товарної ціни та податкової суми зі знаком «мінус» та реєстрації правильної версії рахунку-фактури зі знаком «плюс».

Припустимо, посередником для замовника був куплений товар, а згодом було виявлено у його бухгалтерії, що журнал обліку за другий квартал містить невірні реквізити отриманого від продавця рахунка-фактури. Сам журнал уже відправлено до податкової інспекції.

У такому разі бухгалтером у 1-й частині журналу неправильний запис анулюється, і сумові показники зазначаються зі знаком «мінус». Наступний рядок заповнюється аналогічно анульованому та коригується 12-а графа, в якій вказується вірний номер рахунку. Вартісні показники супроводжуються знаком «мінус».

У другій частині журналу неправильна запис також анулюються, але корекції піддається вже 4-а графа, де правиться номер рахунку. У цьому вартісні показники вказуються зі знаком «плюс», що є підтвердженням їх достовірності.

Увага!

• У зв'язку з частими змінами в законодавстві, інформація часом застаріває швидше, ніж ми встигаємо її оновлювати на сайті.
• Всі випадки дуже індивідуальні та залежать від багатьох факторів. Базова інформація не гарантує вирішення саме Ваших проблем.

«Не дорого ціную я гучні права,

Від яких не одна паморочиться в голові.

Я не нарікаю на те, що відмовили боги

Мені в солодкій долі заперечувати податки»

А. С. Пушкін

«Не дорого ціную я гучні права»

(З Піндемонті) 1836 р.

Документи, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість (ПДВ), не обмежуються лише рахунками-фактурами, книгою покупок та книгою продажу. Журнал обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур є важливим податковим регістром та звітним документом з контролю ПДВ. Його повинні вести і здавати до податкових органів посередники - організації та індивідуальні підприємці, що діють на користь третіх осіб від свого імені. Цей обов'язок не залежить від застосовуваної системи оподаткування.

Що являє собою журнал обліку рахунків-фактур, про терміни його здачі та нюанси заповнення - у цій статті.

Хто зобов'язаний вести та здавати журнал обліку рахунків-фактур?

З 01.01.2015 р. індивідуальні підприємці та організації-посередники набули обов'язку вести та здавати до податкових органів журнал обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість.

Зобов'язані це робити як платники ПДВ, а й особи, які є платниками ПДВ чи звільнені від виконання обов'язків платника відповідно до статті 145 НК РФ, не визнані податковими агентами, якщо вони виставляють/одержують рахунки-фактури під час ведення діяльності у сфері іншої особи від своєї імені у рамках посередницьких договорів або на основі договору транспортної експедиції, а також під час виконання функцій забудовника (пункт 5.2 статті 174 Податкового кодексу Російської Федерації(частина друга) від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (редакція від 19.02.2018 р.).):

• посередники, що діють від свого імені, на користь третіх осіб;
• забудовники, які будують об'єкти для інвесторів;
• експедитори, які одержують винагороду лише за організацію перевезення та враховують винагороду у складі доходів з податку на прибуток (для організацій) або ПДФО (для ІП), податку при УСН або ЄСХН.

Виняток - якщо досягнуто домовленості між контрагентами про невиставлення рахунків-фактур (Лист Мінфіну РФ від 31.10.2016 р. № 03-11-11/63683).

Коли потрібно заповнювати журнал отриманих та виставлених рахунків-фактур?

У 2018 р. журнал реєстрації рахунків-фактур посередник повинен вести та надавати у тих податкових періодах (кварталах), коли він здійснював відповідну посередницьку діяльність, виставляв чи отримував рахунки-фактури.

Спосіб подання журналу обліку рахунків-фактур до податкової інспекції?

Постанова Уряди РФ, що описує форми документів, застосовуваних під час розрахунків ПДВ, дозволяє вести журнал на паперовому носії чи електронному форматі.

Але, надається журнал обліку рахунків-фактур у ФНП виключно в електронної формипо телекомунікаційним каналам зв'язку через оператора електронного документообігуза встановленим форматом Наказом ФНП Росії від 04.03.2015 р. № ММВ-7-6/93@ (редакція від 13.04.2016 р.) «Про затвердження форматів рахунку-фактури, журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книги покупок та книги продажів, додаткових листів книги покупок та книги продажів в електронній формі»:

Як заповнити журнал обліку рахунків-фактур?

Журнал містить 2 розділи:

• Частина 1«Виставлені рахунки-фактури»;
• Частина 2"Отримані рахунки-фактури".

Розглянемо заповнення журналу обліку рахунків-фактур на прикладі:

Посередник не сплачує ПДВ:

Замовник ТОВ «ВІТЕР» ( загальна системаоподаткування ОСНО) - підписав договір комісії від 01.12.2017 р. № 15 з ТОВ «МІСЯН» - посередником, який не є платником ПДВ (спрощена система оподаткування УСН).

Умови договору: ТОВ «МІСЯНИЙ» продає партію книг «Дитячі казки» в кількості 200 штук, що належать ТОВ «ВІТЕР» на праві власності, вартістю 118 000 рублів (в т. ч. ПДВ 18% - 18 000 рублів). Як винагороду за послуги посереднику передбачено суму у розмірі 17 000 рублів (без ПДВ).

На суму проданих товарів ТОВ «ВІТЕР» виставило на адресу ТОВ «ЛУНА» рахунок-фактуру від 01.12.2017 р. № 15. Цей документ ТОВ «ЛУНА» зареєструвало в частині 2 журналу обліку рахунків-фактур «Отримані рахунки-фактури».

ТОВ «МІСЯН» та ТОВ «СТАРТ» уклали договір від 01.12.2017 р. № 1 на постачання книг – 200 штук, товар того ж дня був відвантажений покупцю. ТОВ «МІСЯН» перевиставило рахунок-фактуру 01.12.2017 р. на адресу ТОВ «СТАРТ» на суму 118 000 рублів (в т. ч. ПДВ 18% - 18 000 рублів). Цей документ ТОВ «ЛУНА» зареєструвало у частині 1 журналу обліку рахунків-фактур «Виставлені рахунки-фактури».

Оскільки ТОВ «МІСЯНИЙ» не є платником ПДВ, воно не виставляє рахунок-фактуру ТОВ «ВІТЕР» на суму своєї винагороди, а оформляє акт на посередницьку винагороду в сумі 17 000 руб. (без ПДВ) та заповнює звіт про виконану роботу.

Зразок заповнення журналу обліку рахунків-фактур

Посередник є платником ПДВ:

Якщо за тими ж умовами ТОВ «МІСЯН» виступає платником ПДВ (загальна система оподаткування ОСНО), то на суму своєї винагороди воно виставить замовнику ТОВ «ВІТЕР» рахунок-фактуру та акт на суму 17 000 руб. (У т.ч. ПДВ 18% - 2 593,22 руб.). Цей рахунок-фактура підлягає реєстрації у книзі продажів, але не журналі обліку рахунків-фактур.

Коди видів операцій у журналі обліку рахунків-фактур

При перехресному контролі контрагентів - постачальників та покупців, які беруть участь у посередницькій угоді, податкові інспектори звертають увагу, наскільки правильно зазначені коди видів операцій відповідно до Наказу ФНП Росії від 14.03.2016 р.

Внесення виправлень до журналу обліку рахунків-фактур

Законодавчо не затверджено питання надання до ФНП виправленого журналу обліку рахунків-фактур у разі виявлення помилки. Однак, краще це зробити, щоб уникнути суперечок із податковою інспекцією.

Пункт 12 Правил ведення журналу містить інструкцію щодо внесення змін до журналу, у тому числі після завершення податкового періоду. Запис, який потребує виправлення, не закреслюється. Натомість слід зробити дві нові записи у тому періоді: перша - це «вихідна», тобто неправильна запис, з негативним значенням «−», друга - виправлена ​​запис із позитивним значенням «+». При видаленні з журналу помилково зробленого запису закреслення теж застосовується. І тут досить продублювати у тому періоді цей запис, але з негативним значенням «−».

Нюанси заповнення журналу обліку рахунків-фактур

Рахунки-фактури, що надходять до компанії, підлягають реєстрації у суворій хронології за датою приходу, а видані відповідно датуються в журналі обліку виставлених рахунків-фактур днем ​​видачі (складання). Це правило також поширюється на виправлені чи коригувальні документи та не залежить від способу отримання документа: надійшов він надрукованим на паперовому носії або в електронному вигляді (Лист Мінфіну від 28.12.2017 р. № 03-07-09/87722).

У журналі реєструються лише «транзитні» рахунки-фактури – отримані (виставлені, перевиставлені) у зв'язку з діяльністю посередника, забудовника чи експедитора.

Рахунки-фактури на повну або часткову попередню оплату (аванс), видані третьою особою в рахунок майбутньої угоди, та рахунки-фактури на суми доходу у вигляді винагороди, що належать посереднику, реєстрації в журналі не підлягають.

Підіб'ємо підсумки та узагальним головні правила ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість, у 2018 році:

• журнал ведеться лише у тих податкових періодах (кварталах), коли здійснювалася посередницька діяльність на користь третіх осіб від імені посередника та виставлялися/виходили рахунки-фактури. Рахунки-фактури на попередню оплату та винагороду у журналі не реєструються (п. 1 (2) Правил ведення журналу);
• рахунки-фактури, виставлені під час продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) як посередника, реєструються у частині 1 журналу «Виставлені рахунки-фактури» на дату їх складання (п. 3 Правил ведення журналу);
• рахунки-фактури, отримані як посередник при придбанні або продажу товарів (робіт, послуг), реєструються в частині 2 журналу «Отримані рахунки-фактури» за датою їх складання (п. 3, 12 Правил ведення журналу);
• якщо компанія - платник ПДВ або податковий агент з ПДВ, відомості з журналу включаються до розділів 10 та 11 декларації з ПДВ. Окремо здавати журнал обліку рахунків-фактур до податкової інспекції не треба;
• якщо компанія не є ні платником ПДВ, ні податковим агентом з ПДВ, то необхідно здавати журнал обліку рахунків-фактур до податкової інспекції за місцем постановки на облік не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним податковим періодом (кварталом), в електронному вигляді з правильною вказівкою кодів видів операцій;
• при виявленні помилки її слід виправити шляхом внесення до журналу запису з позитивним чи негативним значенням та здати його повторно до податкового органу.