Нормовані рекламні витрати. Бухгалтерський облік витрат на рекламу Бухгалтерський облік витрат на рекламу

Практично жодна сучасна компаніяу роботі не може обійтися без реклами. Як і будь-яка сфера діяльності фірми, реклама потребує фінансування. Розглянемо, як відображаються витрати на рекламу у бухгалтерському та податковому обліку.

Рекламні витрати у бухгалтерському обліку

У бухобліку реклама відображається відповідно до вимог ПБО 10/99: цей документ відносить витрати на рекламу до витрат за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99). Рекламні витрати повністю визнаються у тому звітному періоді, в якому їх фактично здійснили.

ДП 44 – КТ 60 (76) – послуги сторонніх організацій області реклами;

Враховуючи ці витрати, слід брати до уваги ряд моментів:

• Розміщуючи рекламу у ЗМІ, потрібно запросити у контрагента свідоцтво про реєстрацію як ЗМІ.
• Якщо ЗМІ не спеціалізується на рекламі, то розміщене у ньому оголошення має супроводжуватися позначкою «реклама» або «на правах реклами» (ст. 16 закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ «Про рекламу»).
• Якщо об'єкт, використовуваний реклами, відповідає критеріям віднесення до ОС з податкового обліку, то витрати його вартість належить через «механізм» амортизації. Це може бути, наприклад, стаціонарний рекламний щит вартістю понад 100 тис. руб., Призначений для тривалого використання більше року.

Вся решта реклами є нормованою витратою та приймається у податковому обліку у розмірі 1% виручки за звітний (податковий) період, без урахування ПДВ та акцизів.

Зокрема, серед нормованих витрат НК РФ виділяє видачу призів переможцям розіграшів, які проводяться в рамках рекламних кампаній.

Виручка для нормування та витрати враховуються наростаючим підсумком (з початку року). Тому витрати, не визнані у першому звітному періоді, можна врахувати надалі, коли загальний обсяг виручки дасть змогу «вписати» їх у норматив. Якщо виручки за податковий період (рік) недостатньо, щоб врахувати всі витрати, що нормуються, то їх невикористаний залишок на наступний рік переносити не можна.

Витрати на рекламу у податковому обліку при УСН

У разі, природно, мають на увазі об'єкт «Доходи мінус витрати» , т.к. під час використання об'єкта «Доходи» податковий облік витрат немає сенсу.

Стаття 346.16 НК РФ визначає, що витрати на рекламу «спрощенці» визнають у порядку, аналогічному податку на прибуток. Тобто. вони також поділяються на дві категорії: визнані у повному обсязі та за нормативом 1% від виручки.

Тут слід враховувати одну з особливостей УСН – визнання доходів і витрат «з оплати», тобто. касовим методом. Тож обліку рекламних витрат (як і будь-яких інших) «спрощенцю» необхідно як оформити первинні документи, а й повністю розрахуватися з постачальником.

При розрахунку 1% нормативу для нормованих витрат виторг також враховується «з оплати», включаючи отримані аванси.

Висновок

Рекламні витрати в бухобліку визнаються в повному обсязі у поточному періоді. У податковому обліку ці витрати приймаються залежно від їхньої категорії – ненормовані аналогічно бухобліку, а нормовані – не більше 1% від виручки.

У бухгалтерському обліку передбачено спеціальний стандарт, виходячи з якого організації здійснюють класифікацію витрат. Йдеться про Наказ Мінфіну Російської Федераціївід 6 травня 1999 року №33н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99» (далі – ПБО 10/99). Відповідно до пункту 5 ПБО 10/99 рекламні витрати відносяться до витрат за звичайними видами діяльності, пов'язаними з виготовленням продукції та продажем продукції, придбанням та продажем товарів, з виконанням робіт та надання послуг.

• на розробку, видання та розповсюдження ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, рекламних листівок тощо;
• на розробку, виготовлення та розповсюдження зразків оригінальних та фірмових пакетів, упаковки, рекламних сувенірів, зразків своєї продукції;
• на оголошення у пресі, передачі по радіо та телебаченню, тобто через кошти масової інформації;
• на світлову та зовнішню рекламу;
• на придбання, виготовлення, демонстрацію рекламних кіно-, відео-, діафільмів тощо;
• на виготовлення рекламних щитів, покажчиків;
• на участь у виставках, експозиціях, ярмарках;
• на оформлення вітрин, виставок – продажів, кімнат зразків та демонстраційних залів;
• на уцінку товарів, які повністю або частково втратили свої первісні якості під час експонування у вітринах;
• на придбання (виготовлення) та розповсюдження призів, що вручаються переможцям розіграшів під час проведення масових рекламних кампаній;
• на проведення рекламних заходів, пов'язаних із діяльністю організації;
• інші витрати на рекламу.

• витрати провадяться відповідно до конкретного договору, з дотриманням вимог законодавчих та нормативних актів;
• суму витрат має бути визначено;
• витрати зроблено в результаті конкретної операції, яка призведе до зменшення економічних вигод організації. Впевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у разі, коли організація передала актив чи відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Витрати на рекламу, на підставі пункту 18 ПБО 10/99, визнаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштівта іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

Зверніть увагу!

Відповідно до пункту 7 ПБО 10/99 «Витрати організації» витрати на звичайні види діяльності формують:

• витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально – виробничих запасів;
• витрати, що виникають у процесі переробки, доопрацювання матеріально – виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продаж; а також продажу (перепродажу) товарів (витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та інших необоротних активів, а також на підтримку їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та інші).

За дебетом зазначеного рахунку накопичуються суми здійснених рекламних витрат, за кредитом їх списання.

• договір на надання рекламних послуг;
• протокол погодження цін рекламні послуги;
• свідоцтво про право розміщення зовнішньої реклами;
• паспорт рекламного місця;
• затверджений дизайн-проект;
• акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг);
• рахунки-фактури від агентства рекламних послуг;
• документи, що підтверджують оплату рекламних послуг;
• вимога-накладна та накладна на відпуск матеріалів на бік;
• акт про списання товарів ( готової продукції);
• акт про уцінку товарів.

У бухгалтерському обліку суми витрат реклами, враховані по дебету рахунки 44 «Витрати продаж», списуються на собівартість проданої продукції (товарів) повністю чи пропорційно обсягу реалізованої продукції(Товарів) залежно від способу списання комерційних витрат, зазначених у наказі з облікової політики організації.

Зверніть увагу!

Законодавство передбачає два можливі варіантисписання зазначених витрат, організація має обраний один із варіантів та закріпити в обліковій політиці.

Якщо організація вирішила, що не всі витрати належать до звітного періоду, то вони підлягають розподілу:

Якщо рекламні роботи (послуги) фактично здійснені у звітному періоді, то на підставі акта виконаних робіт або рахунка-фактури рекламного агентства, ця операція у бухгалтерському обліку буде відображена таким чином:

Нерідко організації беруть участь у виставках з метою поширення інформації про вироблену продукцію, послуги, що реалізуються, товари, при цьому досить часто відвідувачам виставки лунають зразки товарів і продукції, що реалізуються організацією – учасницею виставки.

Облік рекламних матеріалів (календарі, ручки, буклети тощо), куплених чи виготовлених власними силами або із залученням сторонніх фізичних чи юридичних осібведеться на рахунку 10 "Матеріали" субрахунок "Рекламні матеріали".

Облік товарів та готової продукції, переданих як зразки, ведеться на окремих субрахунках до рахунків 41 «Товари» та 43 «Готова продукція». Списання таких товарів, готової продукції, матеріалів з рекламною метою оформляється актом на списання. Уніфікована форма акта не передбачена, отже, організація має право розробити такий документ самостійно.

Оскільки зазначений акт виступає первинним документом, на підставі якого відображається операція в обліку, отже, він повинен виконувати всі вимоги, що пред'являються до «первинки». Відповідно до статті 9 Федерального законувід 21 листопада 1996 року №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», первинні документи мають бути складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих формпервинної облікової документації А документи, форми яких не передбачені у цих альбомах, мають містити такі обов'язкові реквізити:

• Назва документу;
• дата складання документа;
• найменування організації, від імені якої складено документ;
• зміст господарської операції;
• вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;
• найменування посадових осіб, які відповідальні за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
• особисті підписи вказаних осіб.

З Наказу Мінфіну Російської Федерації від 9 червня 2001 року №44н «Про затвердження становища з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01», списання вартості товарів, використаних цілі реклами, здійснюється організаціями, котрі займаються торговою діяльністю, наступним чином:

Для організації аналітичного обліку можна використовувати такі субрахунки:

41-1 «Товари на складах»;

Організації, що займаються виробництвом продукції, виробляють списання вартості виробленої продукції, використаної з метою реклами, таким чином:

З використанням наступних субрахунків:

43-1 "Готова продукція на складі";

Розглянемо викладене докладніше з прикладу (всі суми, які у прикладі, зазначені без ПДВ).

приклад.

Організація, що займається виготовленням світильників, бере участь у виставці. Для оформлення виставкового стенду використано зразки світильників, Загальна вартістьзразків становила 650 000 рублів. Витрати з доставки, оформлення були зроблені власними силами, сума витрат становила 5 000 рублів. У ході проведення виставки частина продукції була поширена серед потенційних споживачів продукції, інша частина стала непридатною (розбиті).

Тобто, всі зразки були визнані повністю використаними в ході виставки.

Організацією було оформлено акт про списання готової продукції з рекламною метою.

Бухгалтерські записи:

Намагаючись захистити себе від ризику неплатежів, організації, які надають рекламні послуги, вимагають перерахування сум авансу.

• Формувати та підтримувати інтерес до виробленого товару та просувати його на ринку доводиться кожному підприємству. Використовують для цього різні методи, які поєднуються терміном «реклама». Регулює використання реклами біля РФ закон № 38-ФЗ, прийнятий 13.03.2006 і періодично доповнюваний. Поговоримо про особливості нормування та визнання у витратах компанії рекламних витрат.

Основні ознаки класифікації рекламних засобів

методом впливу на людину

Візуальні, тобто сприймаються зорово (світлова, друкована реклама);

• акустичні, тобто, що впливають на слух (реклама на радіо);

Візуально-акустичні, тобто з комбінованим зорово-слуховим сприйняттям (кіно- та телереклама);

технічною ознакою:

• Друковані (каталоги/статті/оголошення);

Мальовничо-графічні;

місцю застосування:

• Зовнішні;

Усередині магазину;

характеру впливу:

• індивідуальні;

Масові.

охоплюваної території:

• Регіональна;

загальнонаціональна;

розв'язуваним завданням:

Формують попит; Стимулюючі попит.Подібна класифікація носить теоретичний характер, оскільки поступово поповнюється новими, які знову з'являються.

рекламними засобами

. Але ми розглянемо, як витрати на різні рекламні заходи враховуються в компанії, адже не всі витрати, визнані для оподаткування прибутку, враховуються в реальному розмірі, багато з них нормуються. Повною мірою це стосується витрат на рекламу – розрізняють ненормовані (тобто. враховуються у витратах у фактичному обсязі) та нормовані витрати на рекламу, розмір яких не повинен перевищувати встановлений норматив (1% від виручки).

• на заходи у ЗМІ, мережі Інтернет, інших комунікаційних ресурсах (в т.ч. витрати на просування сайту, розміщення інтернет-реклами, відомостей про адресу виробника/продавця, створення роликів тощо);
• на зовнішню, світлову та іншу рекламу (у т. ч. на виготовлення рекламних стендів, календарів, листівок тощо);
• на участь у ярмарках, виставках, експозиціях (в т.ч. на вступні внески на участь у цих заходах, оформлення та підготовку вітрин, демонстраційних приміщень, виготовлення рекламних буклетів, товарних знаків, а також на уцінку товарів, що втратили первісні властивості внаслідок експонування);

• виготовлення/купівлю призів для учасників різних розіграшів під час проведення рекламних кампаній;
• розташування рекламних щитів у громадських місцях;
• розміщення рекламної інформації у каталогах торгових мереж;
• смс-розсилання реклами на мобільні телефони;
• дегустаційні заходи;
• послуги з мерчендайзингу та ін.

Як розрахувати нормовані рекламні витрати

З огляду на суму цих витрат важливо пам'ятати, що збільшення обсягу виручки протягом року змінює суму лімітованих рекламних витрат. Таким чином, витрати, що перевищують норматив і не визнані витратою у першому кварталі, при зростанні обсягу виручки можуть бути враховані у наступних звітних періодах року. Витрати, що перевищують норматив, не визнані такими за підсумками року, не можуть бути перенесені на наступний рік.

Приклад: рекламні витрати (нормовані та ненормовані) у 2018 році для обчислення оподатковуваної бази з ННП

У II кварталі крім витрат за просування сайту (20 000 крб.) витрат з реклами не проводилося.

Виручка від продажу склала:

За I квартал - 3000000 руб.;

За I півріччя - 4900000 руб.;

За 9 місяців - 6700000 руб.;

За рік - 9000000 руб.

Максимальний розмір витрат, що нормуються:

За I квартал - 30 000 руб. (1% від 3000000);

За І півріччя – 49 000 руб. (1% від 4900000);

За 9 місяців - 67 000 руб. (1% від 6700000);

За рік – 90 000 руб. (1% від 9000000).

руб. (наростаючим підсумком)

Таким чином, ненормовані витрати на рекламу визнані за рік у повному обсязі понесених фактичних витрат - 200 000 руб., А витрати, що підлягають нормуванню - у розмірі 90 000 руб. при їх реальному розмірі 120 000 руб. Різницю у 30 000 руб. врахувати у витратах наступного року не можна.

Довідкова інформація: «Витрати, що нормуються з метою оподаткування прибутку» (Матеріал підготовлений фахівцями КонсультантПлюс)

ВИТРАТИ НА РЕКЛАМУ

Джерело: Великий бухгалтерський словник

ВИТРАТИ НА РЕКЛАМУ

вид інших витрат платника податків з податку прибуток організації.

Витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків та демонстраційних залів, на уцінку товарів, що повністю або частково втратили свої первісні якості під час експонування. Витрати платника податків на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також на інші види реклами, здійснені ним протягом податкового (звітного) періоду, для цілей оподаткування визнаються у розмірі, що не перевищує 1% доходу від реалізації.

Джерело: Енциклопедія російського та міжнародного оподаткування

Витрати реклами

витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок — продажів, кімнат зразків та демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур та каталогів, що містять інформацію про роботи та послуги, що виконуються та надаються організацією, та (або) про саму організацію, на уцінку товарів, що повністю або частково втратили свої початкові якості при експонуванні.

Витрати платника податків на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також витрати на інші види реклами, не зазначені вище, здійснені ним протягом звітного (податкового) періоду, для цілей оподаткування визнаються у розмірі, що не перевищує 1 відсотка виручки від реалізації.

Джерело: Словник: бухгалтерський облік, податки, господарське право

Витрати реклами

Бухгалтерський облік витрат на рекламу Відповідно до пункту 5 ПБО 10/99 витрати на рекламу враховуються у складі витрат за звичайними видами діяльності. Для цілей бухгалтерського обліку до витрат на рекламу відносяться, зокрема, витрати на: - розробку, видання та розповсюдження ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, рекламних листівок тощо; - розробку, виготовлення та розповсюдження зразків оригінальних та фірмових пакетів, упаковки, рекламних сувенірів, зразків своєї продукції; — оголошення в пресі, радіо та телебаченні, тобто через засоби масової інформації; - світлову та зовнішню рекламу; - Придбання, виготовлення, демонстрацію рекламних кіно-, відео-, діафільмів тощо; - Виготовлення рекламних щитів, покажчиків; - участь у виставках, експозиціях, ярмарках; - оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків та демонстраційних залів; - уцінку товарів, які повністю або частково втратили свої первісні якості під час експонування у вітринах; — придбання (виготовлення) та розповсюдження призів, які вручаються переможцям розіграшів під час проведення масових рекламних кампаній; - Проведення рекламних заходів, пов'язаних з діяльністю організації; - Інші витрати на рекламу. Для визнання витрати на бухгалтерському обліку необхідно виконання низки умов, встановлених п. 16 ПБО 10/99. Витрати на рекламу на підставі пункту 18 ПБО 10/99 визнаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу їхньої фактичної оплати. А згідно з пунктом 7 ПБО 10/99 рекламні витрати є комерційними витратами, оскільки вони пов'язані безпосередньо зі збутом продукції. Комерційні витрати відбиваються організаціями на окремому субрахунку до рахунку 44 «Витрати продаж» відповідно до Планом рахунків бухгалтерського обліку. Причому це справедливо як для торгових, так і виробничих організацій. Для визнання витрат на рекламу як витрати на звичайні види діяльності необхідно мати документи, що підтверджують виконання рекламних робіт і послуг: - договір на надання рекламних послуг; - Протокол погодження цін на рекламні послуги; - свідоцтво про право розміщення зовнішньої реклами; - Паспорт рекламного місця; - Затверджений дизайн-проект; - акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг); - Рахунки-фактури від агентства рекламних послуг; - Документи, що підтверджують оплату рекламних послуг; - вимога-накладну та накладну на відпуск матеріалів на бік; - акт про списання товарів (готової продукції); - акт про уцінку товарів. Податковий облік витрат на рекламу

Джерело: Все про витрати організацій універсальний практичний довідник

Не всі витрати, що враховуються при розрахунку прибуток, приймаються у розмірі фактичних витрат. Деякі з них зменшують податкову базулише у межах нормативів. До нормованих витрат з податку на прибуток можна, зокрема, віднести:

• Витрати добровільне страхування працівників (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• Витрати НДДКР (ст. 262 НК РФ);
• представницькі витрати (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• витрати на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• Витрати виробництво (п. 4 ст. 266 НК РФ);
• Витрати формування резервів по гарантійного ремонтута гарантійного обслуговування (ст. 267 НК РФ);
• витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями з контрольованих угод та (ст. 269 НК РФ);
• Витрати створення резервів майбутніх витрат на ремонт основних засобів (ст. 324 НК РФ).

Зазначені вище витрати нормуються відповідно до порядку, передбаченого ПК. Існують і окремі видивитрат, що враховуються за нормативом, що встановлюється іншими нормативними актами.

Так, наприклад, у складі матеріальних витрат враховуються втрати від недостачі та псування при зберіганні та транспортуванні МПЗ у межах норм природних втрат. Ці норми затверджено постановою Уряду РФ від 12.11.2002 №814.

рекламними засобами

Витрати на рекламу - це витрати на розповсюдження будь-яким способом, у будь-якій формі та з використанням будь-яких засобів інформації, яка адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування чи підтримання інтересу до нього та його просування на ринку (ст. 3 Федерального закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ).

ПК з метою розрахунку прибуток розподілять витрати на рекламу на ті, що враховуються у розмірі фактичних сум, і ті, що приймаються лише за нормативом (нормовані витрати).

Ненормовані рекламні витрати

До рекламних витрат, які зменшують податкову базу з податку на прибуток у розмірі фактичних витрат, належать (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• витрати на рекламні заходи через ЗМІ (в т.ч. оголошення у пресі, передача по радіо та телебаченню), інформаційно-телекомунікаційні мережі, під час кіно- та відеообслуговування;
• витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів та рекламних щитів;
• витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків та демонстраційних залів, а також на уцінку товарів, що повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні;
• виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про реалізовані товари, виконувані роботи, послуги, товарних знакахта знаках обслуговування або про саму організацію.

Нормовані рекламні витрати у 2020 році

До складу нормованих витрат на рекламу відносяться всі інші витрати на рекламу, які не перераховані вище, включаючи витрати на придбання або виготовлення призів, які вручаються переможцям розіграшів під час проведення масових рекламних кампаній.

Граничний розмір витрат на рекламу, що нормуються.